Влияние налоговой нагрузки на развитие предпринимательства

Таким образом, в своей  налоговой политике государственные  лидеры должны найти некую «золотую середину», оптимальный уровень  налоговых ставок, который приносил бы государственному бюджету максимально  возможный доход и вместе с  тем обеспечивал бы экономике  наилучшие условия для ее роста. Как определить этот уровень налоговых  ставок? На этот вопрос нам помогает ответить кривая Лаффера.

Научно доказано, что при  увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы  сначала повышается и достигает  своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает  производство, другая часть находит  как законные, так и незаконные пути минимизации установленных  подлежащих к уплате налогов [13].

Зависимость между усилением  налогового гнета и суммой поступающих  в государственную казну налогов  еще в начале XX века вывел профессор  А.Лаффер, построивший свою знаменитую «кривую Лаффера». Согласно теории Лаффера, увеличение налоговых ставок только до определенного предела  способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление  налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого  предела произойдёт снижение доходов  бюджета, или их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А.Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует  предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы [13].

Чтобы построить кривую Лаффера, представим себе две крайних ситуации.

Сначала допустим, что государство  установило чрезвычайно высокие  налоги, которые поглощают все  заработанное фирмами. Если фирмы не будут получать прибыль, а наемные  работники - заработную плату, то ни у  тех, ни у других не будет стимула  работать. Последствия для любой  страны будут катастрофичны.

Теперь допустим другую крайнюю  ситуацию: отменяются все виды налогов. В этом случае для фирм будут созданы  наиболее благоприятные условия  для процветания; значительно вырастут располагаемые личные доходы, особенно у высокооплачиваемых категорий населения. Но государство лишится средств, за счет которых оно содержит армию, правоохранительные органы, аппарат управления, учебные заведения, научно-исследовательские институты и т. д.

 

 
     100 200 300 400 500 600  Поступления в бюджет Т_р (млн. р.)

Рисунок 1.1 - Кривая Лаффера

Источник: [13]

 

Представленный на рисунке 1.1 график показывает зависимость величины налоговых поступлений (Т_р) в государственный бюджет от ставки налога на прибыль (Т`). Если Т`= 0, то вся прибыль остается фирмам, а в бюджет государства ничего не поступает. Если ставка налога на прибыль будет, например, 10%, то в бюджет поступит 200 млн. р. дохода. Дальнейший рост ставки налога на прибыль будет сопровождаться увеличением дохода государственного бюджета, пока налоговая ставка не достигнет своего «критического уровня».

 

1.3 Государственное  регулирование налогообложения  предпринимательской деятельности

 

     Государственное регулирование налогообложения предпринимательской деятельности осуществляется в двух основных направлениях:

   • регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом  в определении "правил игры", то есть разработка законов,  нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на  рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.  К ним относятся законы, постановления,  инструкции государственных органов,  регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность  банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых  домов, устанавливающие порядок  проведения аукционов, ярмарок,  правила обращения ценных бумаг  и т.п. Это направление государственного  регулирования рынка непосредственно  с налогами не связано; 

   • регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в  условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.  Здесь речь идет главным образом  о финансово-экономических методах  воздействия государства на интересы  людей, предпринимателей с целью  направления их деятельности  в нужном, выгодном обществу направлении [1].

      В условиях  рынка сводятся к минимуму  методы административного подчинения  предпринимателей, при этом постепенно  исчезает само понятие "вышестоящей  организации", имеющей право управлять  деятельностью предприятий с  помощью распоряжений, команд и  приказов. Но необходимость подчинять  деятельность предпринимателей  целям сочетания их личных  интересов с общественным не  отпадает. В то же время приказать,  заставить нельзя.

      Адекватной  рыночным отношениям является  лишь одна форма воздействия  на предпринимателей и наемных  рабочих, продавцов и покупателей  - система экономического принуждения  в сочетании с материальной  заинтересованностью, возможностью  заработать практически любую  сумму денег. В рыночной экономике  отмирает привычное нам слово  "получка", там люди не получают, а зарабатывают.

     Развитие рыночной  экономики регулируется финансово-экономическими  методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги [1].

      Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и  штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя другие  налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных  отраслей и производств, способствует  решению актуальных для общества  проблем.

     Приведенные  положения могут служить примером  использования государством возможностей  налоговой системы для воздействия  на развитие экономики в необходимом  обществу направлении.

     Государство  должно способствовать развитию  малого бизнеса, всемерно поддерживать  его. Формы такой поддержки  разнообразны: создание специальных  фондов финансирования малых  предприятий, льготное кредитование  их деятельности и т.п. Но  главное средство оказания содействия  малому бизнесу - особые льготные  условия налогообложения [13].

Таким образом, в современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в предпринимательской деятельности, становится налоговая система.

Посредством налогов, льгот  и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство  воздействует на экономическое поведение  предпринимателей, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, где предпринимательство – его неотъемлемая часть.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

 

2.1 Особенности  налогообложения предпринимательской  деятельности в Республике Беларусь  в 2010 году

 

Общий режим налогообложения  доходов от предпринимательской  деятельности предусматривает уплату налогов, сборов (пошлин) в общеустановленном  порядке. Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие этот порядок налогообложения, являются плательщиками подоходного  налога с доходов от предпринимательской  деятельности [3].

Налогообложение прибыли  от предпринимательской деятельности, осуществляемой с образованием юридического лица, производится в порядке, установленном  для налогообложения предприятий.

Особенности налогообложения  субъектов малого предпринимательства  устанавливаются законодательством  Республики Беларусь.

Налогообложение личного  дохода предпринимателя осуществляется в порядке, установленном для  налогообложения граждан [4].

Однако согласно статье 10 Налогового кодекса существуют и  особые режимы налогообложения. ИП применяют  следующие из них:

• упрощенную систему налогообложения (УСН);
• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
• налог на игорный бизнес [3].

Отметим, что если ИП осуществляет несколько видов деятельности и  для них предусмотрен различный  порядок налогообложения, то он обязан вести раздельный учет по каждому  такому виду деятельности, а также  уплачивать налоги, предусмотренные  каждой системой налогообложения.

Подробнее каждый из названных  налоговых режимов будет рассмотрен далее.

Прежде чем перейти  к рассмотрению систем налогообложения, отметим, что ИП может быть не только плательщиком налогов (то есть платить  налоги по своей деятельности), но и  налоговым агентом. Определение  этого термина приведено в  статье 23 Налогового кодекса: налоговым  агентом признается юридическое  или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику  и на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) [11].

Налогообложение индивидуальных предпринимателей –  плательщиков подоходного налога. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями установлен статьями 174-179 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции от 29 декабря 2009 г. № 71-3, с изменениями и дополнениями (Закон Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 253, 2/1726);Закон Республики Беларусь от 10 января 2011 г. № 241-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 8, 2/1793)) [18].

Налоговая база для расчета  подоходного налога определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода (календарного года) как разница  между суммой доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности  в денежной и натуральной форме (далее - доходы от реализации), и суммой вычетов (стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных).

К доходам от осуществления  предпринимательской деятельности относятся доходы от реализации, а  также внереализационные доходы.

Налоги (сборы), которые обязаны  платить ИП, уплачивающие налоги в  общем порядке, наглядно можно представить  в виде следующей схемы [ПРИЛОЖЕНИЕ А].

При определении налоговой  базы для исчисления подоходного  налога принимаются в расчет расходы (профессиональные налоговые вычеты). Состав расходов и порядок их исключения из доходов определены Правилами предоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходов физических лиц, связанных с осуществлением индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности, утвержденными Указом от 03.04.2007 № 162 [3].

Если предприниматель  не может документально подтвердить  свои расходы, связанные с извлечением  доходов от предпринимательской  деятельности, он может уменьшить  налоговую базу на 10% общей суммы  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности [5].

 Налогообложение индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога установлены Положением по единому налогу, а также Инструкцией по единому налогу. Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога установлен Указом от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с изм. и доп. [17].

ИП самостоятельно исчисляют  причитающийся к уплате единый налог, ставки которого установлены в евро. Ставки единого налога отображены в ПРИЛОЖЕНИИ Б.

Рассчитывая налог, надо помнить 2 правила:

1) единый налог уплачивается  по ставкам того населенного  пункта, в котором ИП осуществляет  деятельность. Исключением из этого  правила являются ИП - перевозчики.  При оказании услуг такси и  прочего пассажирского сухопутного  транспорта в пределах и за  пределами Беларуси, а также автомобильного  грузового транспорта в пределах  Беларуси применяются ставки  того населенного пункта, в котором  ИП поставлен на учет в налоговом  органе (пункт 9 Положения по единому  налогу);