Согласно уточненной
формулировке, право на налоговый
вычет на содержание ребенка
имеет также супруга или супруг
родителя (приемного родителя). Однако
порядок предоставления им вычета
не меняется. Как и до 2009 года,
работник, состоящий в зарегистрированном
браке, но не имеющий собственных
детей, сможет получить вычет
на ребенка своей супруги (супруга)
от предыдущего брака.
Продолжительность применения
вычета.
Налоговая база по
НДФЛ уменьшается на стандартный
вычет на детей с месяца
рождения ребенка, а приемным
родителям — с месяца вступления
в силу договора о передаче
ребенка на воспитание в семью.
Опекунам или попечителям детей
данный вычет предоставляется
с месяца, в котором установлена
опека или попечительство. Основанием
является абзац 10 подпункта 4 пункта
1 статьи 218 НК РФ.
Вычет сохраняется
до конца того года, в котором
ребенок достиг 18 лет. Если ребенок
— учащийся очной формы обучения,
аспирант, ординатор, студент или
курсант, налоговый вычет предоставляется
до конца года, в котором ребенку
исполнится 24 года.
Предположим, ребенок
окончил учебное заведение в
возрасте до 24 лет. Тогда стандартный
вычет его родителям не предоставляется
с месяца, следующего за окончанием
учебного заведения (письмо МНС
России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@). Если
ребенку не исполнилось 18 лет,
налоговый вычет сохраняется
до конца календарного года, в
котором наступит совершеннолетие.
До конца календарного
года предоставляется вычет в
случае смерти ребенка или
при окончании срока действия
(досрочном расторжении) договора
о передаче ребенка на воспитание в
семью.
Когда положен вычет
в двойном (и более)
размере?
Стандартный налоговый
вычет на детей удваивается,
если:
— ребенок в возрасте
до 18 лет — инвалид;
— учащийся очной
формы обучения, аспирант, ординатор,
студент в возрасте до 24 лет
— инвалид I или II группы;
— налогоплательщик
является вдовцом (вдовой), единственным
родителем, опекуном или попечителем,
приемным родителем.
Единственным считается
один из родителей, не состоящий
в зарегистрированном браке. Если
единственный родитель или вдова
(вдовец) вступают в брак, они утрачивают
право на получение вычета
на детей в двойном размере
(абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть с месяца,
следующего за месяцем вступления в брак,
им предоставляется вычет на детей в одинарном
размере.
По выбору родителей
(приемных родителей) один из
них сможет получать вычеты
на детей в двойном размере.
Правда, при условии, что второй
родитель (приемный родитель) письменно
откажется от получения данного
вычета. В этом случае в заявлении
о предоставлении стандартных
налоговых вычетов работник должен
указать, что он просит предоставить
вычеты на детей в двойном
размере. К заявлению необходимо
приложить не только копии
свидетельств о рождении детей,
справки из учебных заведений
и т. п., но и копию свидетельства
о браке, а также заявление
супруга об отказе от получения
вычета.
Имеет ли право на
налоговый вычет разведенный
родитель, если он выплачивает
алименты на содержание ребенка,
а ребенок совместно проживает
с другим родителем?
Налоговый кодекс не
ставит предоставление вычета
на детей в зависимость от
совместного проживания родителя
с ребенком. Не предусмотрено
и ограничений на использование
вычета только одним из разведенных
родителей. Однако, по мнению Минфина
России, налоговый вычет на ребенка
предоставляется только тому
из разведенных родителей, на
обеспечении которого находится
ребенок. Другой родитель, в том
числе уплачивающий алименты
на содержание ребенка, не имеет
права на получение такого
стандартного вычета (письма Минфина
России от 30.04.2008 № 03-04-06-01/112 и от
06.05.2008 № 03-04-06-01/119).
В некоторых случаях
налогоплательщик имеет право
на получение двойного вычета
сразу по двум основаниям. Например,
на обеспечении одинокого родителя
находится ребенок-инвалид или
гражданин является попечителем
несовершеннолетнего ребенка-инвалида.
Тогда стандартный вычет на каждого
ребенка предоставляется в четырехкратном
размере — 4000 руб. за каждый месяц налогового
периода. Естественно, что вычет не применяется
с месяца, в котором доход налогоплательщика
с начала года превысит 280 000 руб.
Один из родителей
(приемных родителей) ребенка-инвалида
сможет получать стандартный
вычет на содержание ребенка
в сумме 4000 руб. в месяц, то
есть в двойном размере, если
второй родитель (приемный родитель)
письменно откажется от получения
данного вычета. Такой же вычет
на аналогичных условиях будет
предоставляться на каждого ребенка
— учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента
в возрасте до 24 лет, являющегося
инвалидом I или II группы.
Если работник в
течение года сменил работу.
Допустим, налогоплательщик
начал работать у налогового
агента не с первого месяца
налогового периода. Тогда стандартные
вычеты, предусмотренные в подпунктах
3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, предоставляются
ему по данному месту работы
с учетом доходов, полученных
с начала налогового периода
по предыдущим местам работы,
а также с учетом сумм полученных
вычетов. Ведь в главе 23 Налогового
кодекса установлены предельные
размеры дохода, по достижении
которых указанные вычеты не
предоставляются. Об этом говорится
в пункте 3 статьи 218 НК РФ.
Сумма дохода подтверждается
справкой о доходах физического
лица по форме 2-НДФЛ, выданной
на предыдущем месте работы.
Получаем профессиональный
налоговый вычет по НДФЛ.
Определенные категории
плательщиков НДФЛ вправе воспользоваться
профессиональным вычетом по
данному налогу. То есть они
могут уменьшить полученные доходы
на сумму фактически произведенных
расходов, непосредственно связанных
с извлечением этих доходов.
Разберемся, кому полагаются профессиональные
налоговые вычеты и как их
получить.
Категории физических
лиц, имеющих право на получение
профессиональных налоговых вычетов,
а также размеры и порядок
предоставления этих вычетов
указаны в статье 221 НК РФ. Федеральным
законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее
— Закон № 368-ФЗ) в данную
статью были внесены изменения,
вступившие в силу с 29 декабря
2009 года.
Кто имеет право
на получение профессиональных
налоговых вычетов?
Согласно статье 221 НК
РФ профессиональные налоговые
вычеты предоставляются физическим
лицам, которые являются налоговыми
резидентами РФ, а также:
— осуществляют предпринимательскую
деятельность в качестве индивидуальных
предпринимателей;
— занимаются частной
практикой (нотариусы, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты,
и другие лица);
— выполняют работы
или оказывают услуги по договорам
гражданско-правового характера
(и не являются индивидуальными
предпринимателями);
— получают авторские
или другие вознаграждения (вознаграждения
за создание, исполнение или иное
использование произведений науки,
литературы и искусства);
— являются авторами
открытий, изобретений и промышленных
образцов.
Размер профессионального
вычета.
В статье 221 НК РФ
установлено, что размер профессионального
вычета зависит от категории
налогоплательщика. Вычет предоставляется:
— физическим лицам,
зарегистрированным в установленном
действующим законодательством
порядке и осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования
юридического лица, — в сумме
фактически произведенных ими
и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов (п. 1 ст.
221 НК РФ);
Порядок государственной
регистрации физического лица
в качестве индивидуального предпринимателя
установлен в статье 22.1 Федерального
закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей».
— лицам, занимающимся
частной практикой, — в сумме
фактически произведенных ими
и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов от частной
практики (п. 1 ст. 221 НК РФ);
— лицам, получающим
доходы от выполнения работ
или оказания услуг по договорам
гражданско-правового характера,
— в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных
с выполнением этих работ или
оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ);
— лицам, получающим
авторские или другие вознаграждения
(авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов), — в сумме
фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных
с созданием, исполнением или
иным использованием произведений
науки, литературы и искусства,
созданием научных трудов, изобретений,
промышленных образцов, осуществлением
открытий (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ). Если эти
расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету по нормативам,
установленным в абзаце 2 пункта 3 статьи
221 НК РФ.
Расходы налогоплательщика,
принимаемые к вычету в соответствии
со статьей 221 НК РФ, выраженные
(номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по
курсу Банка России, установленному
на дату фактического осуществления
расходов (п. 5 ст. 210 НК РФ)
Расходы, включаемые
в сумму профессионального вычета.
Состав расходов, принимаемых
к вычету, налогоплательщик определяет
самостоятельно. Особые правила
для формирования суммы профессионального
налогового вычета предусмотрены
лишь для индивидуальных предпринимателей
и лиц, занимающихся частной
практикой. Указанные категории
налогоплательщиков рассчитывают
сумму профессионального вычета
в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей
налогообложения, установленному
главой 25 Налогового кодекса (абз.
2 п. 1 ст. 221 НК РФ). Иными словами, к вычету
они вправе принять расходы, которые можно
учесть при расчете налога на прибыль
в соответствии с нормами статей 252—269
НК РФ.
Обратите внимание: все
расходы, включаемые в сумму
профессионального вычета, должны
соответствовать требованиям, изложенным
в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть
быть обоснованными, документально
подтвержденными и относиться
к деятельности, направленной на
получение дохода.
Кроме того, индивидуальные
предприниматели и лица, занимающиеся
частной практикой, могут включить
в состав расходов, принимаемых
к вычету (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 221 НК РФ):
— государственную
пошлину, уплаченную в связи
с профессиональной деятельностью;
Государственная пошлина
— сбор, взимаемый с организаций
и физических лиц при их
обращении в государственные
органы, органы местного самоуправления,
иные органы или к уполномоченным
должностным лицам за совершением
в отношении них юридически
значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК
РФ)
— сумму уплаченного
налога на имущество физических
лиц при условии, что данное
имущество (за исключением жилых
домов, квартир, дач и гаражей)
используется для осуществления
предпринимательской деятельности;
— суммы других
налогов (за исключением НДФЛ),
предусмотренных действующим законодательством
о налогах и сборах для соответствующего
вида деятельности, начисленные
либо уплаченные налогоплательщиком
за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст.
221 НК РФ). Например, в 2009 году в состав профессионального
налогового вычета можно включить суммы
НДС, акцизов, а также суммы ЕСН, уплаченного
индивидуальным предпринимателем в течение
года как с собственных доходов, так и
с выплат наемным работникам.
Лица, работающие по
договорам гражданско-правового
характера либо получающие авторские
или другие вознаграждения и
имеющие право на получение профессионального
налогового вычета, в сумму вычета включают:
— фактически произведенные
и документально подтвержденные
расходы, непосредственно связанные
с выполнением работ (оказанием
услуг) или созданием, исполнением
или иным использованием произведений
науки, литературы и искусства
(созданием научных трудов, изобретений,
промышленных образцов, осуществлением
открытий);
— государственную
пошлину, уплаченную в связи
с профессиональной деятельностью
(абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ);
— суммы налогов
(за исключением НДФЛ), предусмотренных
действующим законодательством
о налогах и сборах для соответствующего
вида деятельности, начисленные
либо уплаченные налогоплательщиком
за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст.
221 НК РФ).