Учет сраховых взносов

 

 

Содержание

 

 

1. Порядок расчёта страховых взносов в ПФ РФ, ФСС и ФОМС

2. Стандартные и профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

3. Задача

 Список использованных  источников

 

 

1. Порядок расчёта страховых взносов в ПФ РФ, ФСС и ФОМС

 С 1 января 2010г. в  России вступил в силу новый  Федеральный закон от 24 июля 2009г.  № 212 – ФЗ «О страховых взносах  в Пенсионный Фонд Российской  Федерации, Фонд социального страхования  РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования».

 Данным законом изменён  порядок уплаты страховых взносов  в государственные внебюджетные  фонды. С 2010г. администрирование  страховых взносов учреждениями  Пенсионного фонда производится  в Пенсионный Фонд и Фонды  обязательного медицинского страхования.  Фонд социального страхования  осуществляет администрирование  страховых взносов самостоятельно.

 Контроль за полнотой и своевременностью уплаты вышеперечисленных страховых взносов и взыскание недоимки осуществляет Пенсионный Фонд по платежам в Пенсионный Фонд и Фонды медицинского страхования.

 За плательщиками страховых  взносов (юридические лица), ч.5 ст.15 Закона 212 - ФЗ закреплено, что ежемесячный  платёж подлежит уплате в срок  не позднее 15-го числа календарного  месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  обязательный платёж. На основании  ст.25 Закона 212 – ФЗ за каждый  день просрочки исполнения обязанности  по уплате страховых взносов начисляются пени.

 Плательщики страховых  взносов, не производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим  лицам: индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой, уплачивают  соответствующие страховые взносы  в Пенсионный Фонд РФ и Фонды  обязательного медицинского страхования  в размере, определяемом из  стоимости страхового года, в  отношении каждого фонда отдельно.

 Взносы в ФСС все  выше перечисленные за себя  не исчисляют, но могут добровольно  вступить в правоотношения по  обязательному социальному страхованию  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством  и уплачивать за себя страховые  взносы по указанному виду  обязательного социального страхования в ФСС.

 Размер страховых взносов  (фиксированный платёж), исчисленный  исходя из стоимости страхового  года, поступающий в Пенсионный  Фонд РФ и в Фонды обязательного  медицинского страхования, определяется  как произведение минимального  размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (12 месяцев).

 Минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом на начало финансового года.

 Страховые взносы (фиксированный  платёж) за расчётный период уплачиваются  в течение текущего года, но не позднее 31 декабря.

 В 2010 г. применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 20%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%. Исходя из действующего МРОТ в 2010г. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, главы и члены крестьянско-фермерских хозяйств за себя будут платить 12 003руб.

 Страх. часть 4330*20%*12=10392 руб., 1966 года и старше

 Страх. часть 4330*14%*12=7274,40 руб., 1967 года и младше

 Накоп. часть 4330*6%*12=3117,60 руб.

 ФФОМС 4330*1,1%*12=571,56 руб.

 ТФОМС 4330*2%*12=1039,20 руб.

 В силу увеличения  МРОТ в 2010г. сумма платежей  может увеличиться. Кроме того, напомним, с 2011г. общие тарифы будут равны 34%.

 Взносы в ФСС по-прежнему  оплачиваются, если есть в найме  работники, никаких фиксированных  взносов в ФСС не предусмотрено.

 Расчет сумм страховых  взносов, подлежащих уплате за  расчетный период, производится  самостоятельно. Уплачиваются страховые  взносы не позднее 31 декабря  текущего календарного года. Уплата  страховых взносов осуществляется  так же, как для всех плательщиков: по отдельным расчетным документам, направляемым в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

 В бухучете страховые  взносы отражаются на счете  69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». При общей системе  налогообложения, при расчете  налога на прибыль организаций  начисленные суммы страховых  взносов включаются в состав  расходов по обязательным видам  страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если  организация применяет УСН и  платит единый налог с разницы  между доходами и расходами,  то страховые взносы включаются  в состав расходов компании (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога.

 В бухучете расчеты  по взносам на обязательное  пенсионное (социальное, медицинское)  страхование следует отражать  на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Аналитический  учет ведется отдельно по каждому  виду страховых взносов, для  этого к счету 69 открываются субсчета:

 – «Расчеты с ПФР  по страховой части трудовой пенсии»;

 – «Расчеты с ПФР  по накопительной части трудовой пенсии»;

 – «Расчеты с ФСС  по взносам на социальное страхование»;

 – «Расчеты с ФФОМС»;

 – «Расчеты с ТФОМС».

 Начисление страховых  взносов производится в корреспонденции  с тем счетом, на котором отражалось  вознаграждение, с суммы которого  рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии» – начислены  пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» – начислены  пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

 Данные проводки делаются  в последний день месяца по  итогам всех выплат, начисленных  в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона  от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Если организация  понесла расходы на социальное  страхование (выплата больничных  пособий, оплата декретного отпуска  и т.д.), их сумма уменьшает сумму  страховых взносов, зачисляемых  в ФСС России. Эта операция  отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – начислены  расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

 Суммы, полученные  от ФСС России в счет возмещения  расходов организации на обязательное  социальное страхование, отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

 Уплата страховых взносов  в бухучете отражается проводками:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены  пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части  трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены  пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

 

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51 – перечислены  страховые взносы на социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д.

 Такой порядок отражения  в бухучете расчетов по страховым  взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).

 Рассмотрим пример, торговая  компания применяет общую систему  налогообложения, в январе 2010 г.  произошли следующие начисления  в пользу сотрудников: зарплата  в размере 1 250 000 руб., больничные  пособия – 44 500 руб., в том числе  пособия за первые два дня,  оплачиваемые за счет организации – 4000 руб.

 Все сотрудники компании  моложе 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты  по каждому сотруднику с начала  года не превысили 415000 руб., поэтому  страховые взносы по всем сотрудникам  начисляются по единому тарифу - 26 %.

 Общая сумма страховых  взносов за январь 2009 г. составит (1250000 руб. Ч 26%) 325000 руб., в том числе:

в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 175000 руб. (1250000 руб. Ч 14%);

в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75000 руб. (1250000 руб.Ч6%);

в ФСС РФ – 36250 руб. (1250000 руб. Ч 2,9%);

в ФФОМС – 13750 руб. (1250000 руб. Ч 1,1%);

в ТФОМС – 25000 руб. (1250000 руб. Ч 2%).

 В бухучете начисление  зарплаты, больничных пособий и  страховых взносов отражается  следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 70 – 1250000 руб.– начислена зарплата;

Дебет 44 Кредит 70– 4000 руб.–  начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ПФР по страховой части  трудовой пенсии» – 175000руб. – начислены  пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» – 75000руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 36250 руб. – начислены страховые взносы в ФСС РФ;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – 40500 руб. (44500 руб. – 4000 руб.) – начислены больничные пособия за счет ФСС РФ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ФФОМС» – 13750 руб.– начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ТФОМС» – 25000 руб.– начислены страховые взносы в ТФОМС.

 Расходы организации  на обязательное социальное страхование  (ФСС РФ) составили 40500 руб., что  больше взносов в ФСС России, начисленных за январь 2010 г. (36250 руб.). Компания решила компенсировать  свои расходы за счет уменьшения  предстоящих платежей в ФСС  РФ. В результате за январь 2010 г. организация ничего не перечислила  в ФСС России, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40500 руб. – 36250 руб.) организация учтет при уплате  взносов в ФСС РФ в феврале  2010 г.

 Следует отметить, что  порядок учета страховых взносов  при расчете налогов зависит  от того, какую систему налогообложения  применяет организация. Например, при общей системе налогообложения,  при расчете налога на прибыль  организаций начисленные суммы  страховых взносов включаются  в состав расходов по обязательным  видам страхования (п. 2 ст. 263 НК  РФ). Это правило распространяется  на всю сумму страховых взносов  независимо от того, уменьшают  ли налогооблагаемую прибыль  выплаты, на которые взносы  начислялись, или нет (письмо  Минфина России от 19 октября 2009 г. №03-03-06/2/197).

 При расчете налога  на прибыль сумму взносов, начисленных  в ФСС России, следует уменьшить  на сумму расходов по обязательному  социальному страхованию, которые  возмещаются этим внебюджетным фондом.

 Если организация применяет  кассовый метод, то в состав  расходов начисленные суммы страховых  взносов включаются только после  перечисления их в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, факт оплаты значения не имеет (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), начисленные суммы страховых взносов включаются в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы. Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

 В свою очередь,  если организация занимается  производством и реализацией  продукции (работ, услуг), перечень  прямых расходов прописывается  в учетной политике копании  для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России  от 26 января 2006 г. №03-03-04/1/60 и ФНС  России от 18 ноября 2005 г. №ММ-6-02/960). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. Например, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, необходимо учитывать в составе прямых расходов, а зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации следует отнести к косвенным расходам. При этом страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитываются при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

 Если организация оказывает  услуги, то прямые расходы можно  учесть, как и косвенные, в момент  их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ), поэтому учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.