Если организация применяет
упрощенную систему налогообложения
(УСН) и платит единый налог
с разницы между доходами и
расходами, то страховые взносы
включаются в состав расходов
компании (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи
уменьшат налоговую базу в день перечисления
их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), неуплаченные
страховые взносы при расчете единого
налога не учитываются.
Рассмотрим пример, торговая
компания применяет УСН, объектом налогообложения
установлены доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговая ставка единого налога
составляет 15 %. Сумма страховых взносов,
начисленных за I квартал 2010 г., составила:
в январе и в феврале – 20000 руб., в марте–
30000 руб. Страховые взносы за январь организация
заплатила 10 февраля, за февраль – 12 марта,
за март – 11 апреля.
При расчете единого
налога за I квартал 2010 г. следует
принять к учету в составе
расходов компании страховые
взносы в размере 40000 руб. (20000 руб.
+ 20000 руб.). Страховые взносы за
март необходимо принять к
учету при расчете единого налога за полугодие
2010 г., т.к. они оплачены в апреле, т.е. во
втором квартале 2010 г.
Если организация применяет
УСН с объектом налогообложения
доходы, то страховые взносы уменьшают
сумму начисленного налога. Предельный
размер налогового вычета (вместе
с больничными пособиями и
взносами на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний)
составляет 50 % от рассчитанной суммы
единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Если организация платит
ЕНВД, то на сумму страховых
взносов также уменьшает сумму
единого налога. Предельный размер
налогового вычета (вместе с больничными
пособиями и взносами на страхование
от несчастных случаев и профзаболеваний)
составляет 50 % от рассчитанной суммы
единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
налог страховой взнос
бухгалтерский учет
2.Стандартные и профессиональные
налоговые вычеты по НДФЛ
С 2009 года статья 218
НК РФ, в которой установлен
порядок предоставления стандартных
вычетов по НДФЛ, действует в новой
редакции.
При определении налоговой
базы по НДФЛ доходы физического
лица, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются
на сумму налоговых вычетов,
перечисленных в статьях 218—221
Налогового кодекса: стандартных,
социальных, имущественных и профессиональных
(п. 3 ст. 210 НК РФ). В отношении доходов,
облагаемых по иным налоговым
ставкам (9, 15, 30 или 35%), указанные
налоговые вычеты не применяются.
К таким доходам, в частности,
относятся дивиденды, доходы граждан,
не являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, выигрыши
и призы, получаемые в проводимых
конкурсах, играх и других рекламных
мероприятиях, стоимостью более
4000 руб., материальная выгода от
экономии на процентах при
получении заемных средств.
Виды и размеры стандартных
налоговых вычетов, категории
физических лиц, кому они полагаются,
а также порядок их предоставления
изложены в статье 218 НК РФ.
Названные вычеты могут
быть предоставлены:
— на самого налогоплательщика
в виде определенной суммы
его дохода, на которую уменьшается
налоговая база по НДФЛ (пп. 1—3
п. 1 ст. 218 НК РФ);
— на обеспечение
детей налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ).
В соответствии с
пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные
налоговые вычеты предоставляются
физическому лицу одним из
налоговых агентов, выплачивающих
ему доходы. Обычно это организация-работодатель.
Гражданин, работающий в нескольких
местах, имеет право выбрать, кто
из работодателей будет предоставлять
ему стандартные налоговые вычеты.
Обратите внимание: стандартные
вычеты вправе предоставить не
только работодатель, с которым
у физического лица заключен
трудовой договор, но и другой
налоговый агент (письмо ФНС
России от 09.10.2007 № 04-1-02/002656@). Например,
гражданин может получать доходы в виде
арендной платы, авторских вознаграждений,
платы за выполненные работы или оказанные
услуги по гражданско-правовым договорам,
которые также облагаются НДФЛ по ставке
13%. Другими словами, гражданин, работающий
по трудовому договору в одной организации
и сдающий свое имущество в аренду другой,
имеет право получать стандартные налоговые
вычеты у компании-арендатора.
Налоговыми агентами
являются не только российские
организации, но и индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающиеся
частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, обособленные
подразделения иностранных организаций
в Российской Федерации (п. 1 ст.
226 НК РФ).
В то же время
в случае продажи физическим
лицом принадлежащего ему имущества
покупатель (даже являющийся российской
организацией или индивидуальным
предпринимателем) не признается
налоговым агентом. НДФЛ по
таким сделкам физические лица
исчисляют и уплачивают самостоятельно
(пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому в отношении
доходов от продажи имущества стандартные
вычеты налоговые агенты не предоставляют.
Стандартные налоговые
вычеты предоставляются налогоплательщику
за каждый месяц налогового
периода. То есть налоговая
база по НДФЛ ежемесячно уменьшается
на сумму стандартного налогового
вычета.
Допустим, в течение
календарного года стандартные
налоговые вычеты были предоставлены
сотруднику в меньшем размере,
чем предусмотрено в статье 218
НК РФ, либо вообще не предоставлялись.
Тогда по окончании года гражданин
может обратиться в налоговую
инспекцию по месту жительства
с просьбой пересчитать ему
сумму налоговой базы по НДФЛ.
Он должен представить в налоговую
инспекцию декларацию по форме
3-НДФЛ и приложить к ней (п. 4 ст. 218
НК РФ):
— справки о доходах
за год по форме 2-НДФЛ со всех
мест работы;
— другие документы
или их копии, подтверждающие
право на стандартные налоговые вычеты;
— письменное заявление
на имя руководителя (заместителя
руководителя) налоговой инспекции
о предоставлении стандартных
налоговых вычетов.
Проверив декларацию
и документы (при обоснованном
заявлении вычета), налоговый орган
производит перерасчет налоговой базы
по НДФЛ.
Для получения стандартного
вычета налогоплательщик обязан
написать на имя выбранного
налогового агента заявление
о предоставлении стандартных налоговых
вычетов. Таково требование пункта 3 статьи
218 НК РФ.
К заявлению прилагаются
документы или их копии, подтверждающие
право на вычеты. Стандартные
налоговые вычеты на самого
налогоплательщика предоставляются
тем категориям физических лиц,
которые названы в подпунктах
1—3 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Право
на льготные вычеты подтверждается
документами, свидетельствующими
о принадлежности гражданина
к одной или нескольким из
данных категорий. Это удостоверение
участника ликвидации последствий катастрофы
на Чернобыльской АЭС, удостоверение Героя
РФ, удостоверение участника Великой Отечественной
войны, справка об установлении инвалидности,
выданная учреждением медико-социальной
экспертизы, и т. п. Право на стандартные
вычеты на содержание детей, предусмотренные
в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, подтверждается
свидетельством о рождении ребенка, свидетельством
об усыновлении и другими документами.
При отсутствии подобного
заявления стандартные налоговые
вычеты работнику не предоставляются.
Допустим, сотрудник оформил заявление,
но не приложил к нему документы,
подтверждающие право на вычеты.
Тогда можно применить только
вычет на самого налогоплательщика
в сумме 400 руб. Вычеты на
детей и вычеты для льготных
категорий граждан, указанных
в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи
218 НК РФ, не предоставляются.
Ежегодно требовать
от работника заявление не
обязательно. Стандартные вычеты
можно предоставлять из года
в год на основании одного
заявления. Такие разъяснения
приведены в письме Минфина
России от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Главное,
чтобы работник своевременно
уведомлял налогового агента
об изменении обстоятельств, влияющих
на величину предоставляемых вычетов.
Налоговые вычеты на
самого налогоплательщика.
В пункте 1 статьи 218 НК
РФ установлено три вида стандартных
налоговых вычетов, предоставляемых
на самого налогоплательщика.
Их размеры составляют 3000, 500 и
400 руб. за каждый месяц налогового
периода. Категории лиц, которым
они положены, приведены в том
же пункте.
Стандартный вычет в размере
3000 руб. предусмотрен для граждан, пострадавших
от аварий на Чернобыльской АЭС или на
производственном объединении «Маяк»,
инвалидов Великой Отечественной войны,
лиц, участвовавших в испытаниях ядерного
оружия, и др. Полный список лиц, которым
предоставляется стандартный вычет в
размере 3000 руб., приведен в подпункте
1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Стандартный налоговый вычет
в размере 500 руб. положен Героям СССР,
Героям РФ, лицам, награжденным орденом
Славы трех степеней, участникам Великой
Отечественной войны, инвалидам с детства,
инвалидам I и II групп, родителям и супругам
военнослужащих, погибших при защите СССР,
Российской Федерации, и другим лицам
(пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Всем остальным налогоплательщикам,
не упомянутым в подпунктах 1 и
2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, может быть
предоставлен стандартный вычет
в размере 400 руб. Основание
— подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Если налогоплательщик
имеет право на несколько из
перечисленных стандартных вычетов,
ему предоставляется максимальный
из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Иначе
говоря, стандартные вычеты на
самого работника не суммируются.
Вычет участникам боевых
действий.
Стандартный налоговый
вычет в размере 500 руб. за
каждый месяц налогового периода
предоставляется, в частности
(пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
— гражданам, уволенным
с военной службы или призывавшимся
на военные сборы, выполнявшим интернациональный
долг в Республике Афганистан и других
странах, в которых велись боевые действия;
— гражданам, принимавшим
участие в соответствии с решениями
органов государственной власти
РФ в боевых действиях на
территории Российской Федерации.
Из данной нормы
Налогового кодекса не следует,
что в отношении граждан, принимавших
участие в соответствии с решениями
органов государственной власти
РФ в боевых действиях на
территории Российской Федерации,
указанный налоговый вычет предоставляется
лишь в том случае, если они
уволены с военной службы. Порядок
применения этого вычета разъяснен
в письме Минфина России от
04.08.2008 № 03-04-06-01/245.
Граждане, принимавшие
участие в соответствии с решениями
органов государственной власти
Российской Федерации в боевых
действиях на территории Российской
Федерации и продолжающие военную
службу, имеют право на стандартный
налоговый вычет в размере
500 руб. за каждый месяц налогового
периода.
Для военнослужащих, принимавших
участие в боевых действиях
на территории иностранных государств
и проходящих военную службу
в настоящее время, стандартный
налоговый вычет, установленный
в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК
РФ в размере 500 руб., не предусмотрен.
Стандартные вычеты
в размере 3000 или 500 руб. предоставляются
за каждый месяц календарного
года независимо от величины дохода
налогоплательщика.
В отношении вычета
в размере 400 руб. установлено
ограничение. Вычет применяется до
того месяца, в котором доход физического
лица, исчисленный нарастающим итогом
с начала налогового периода, превысил
40 000 руб. В расчет принимаются только те
доходы, которые выплачены данным налоговым
агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется
с месяца, в котором доход, исчисленный
с начала налогового периода (года), превысит
40 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные вычеты
на детей
Порядок применения
стандартных налоговых вычетов
на содержание детей прописан
в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК
РФ. Указанные вычеты полагаются
на каждого ребенка, находящегося
на обеспечении, и предоставляются
родителям (в том числе приемным),
супругам родителей, а также
опекунам или попечителям. Размер
вычета составляет 1000 руб. на каждого
ребенка за каждый месяц календарного
года.
Налоговый вычет на
ребенка применяется независимо
от предоставления стандартного
вычета на самого работника.
Это установлено в пункте 2 статьи 218
НК РФ.
В отношении стандартного
вычета на детей предусмотрено
два ограничения. Одно касается
возраста ребенка, второе —
предельной величины дохода налогоплательщика
— получателя вычета.
Ограничение 1. Названный
налоговый вычет применяется
в отношении каждого ребенка
в возрасте до 18 лет. Если ребенок
— учащийся очной формы обучения,
аспирант, ординатор, студент или
курсант, такой вычет предоставляется
до достижения ребенком 24-летнего
возраста (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При
этом налоговый вычет сохраняется и на
время академического отпуска ребенка,
оформленного в установленном порядке
в период обучения.
Ограничение 2. Стандартный
вычет на детей предоставляется
до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный
нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысил 280
000 руб. (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как и
в случае с вычетами на самого налогоплательщика,
при расчете суммы дохода с начала года
учитываются только те доходы, которые
выплачены данным налоговым агентом и
облагаются НДФЛ по ставке 13%. Предоставление
стандартного вычета на ребенка прекращается
с месяца, в котором указанный доход превысил
280 000 руб.