Транспортный налог

НБ-налоговая  база (л.с., тонна, ед.);

НС-налоговая  ставка(руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.);

К-коэффициент (число месяцев в году, в течение  которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком.

Пример расчетов:

1. Легковой автомобиль ВАЗ-2114 мощностью 75 л.с. зарегистрирован в Санкт-Петербурге и числится за организацией ООО «Хантер» в течение 2007 года.

Сумма подлежащего  внесению в бюджет транспортного  налога за 2007 год:

75л.с.*18руб.=1350руб.

Сумму транспортного  налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

Например, в  соответствии с региональным законом  налог уплачивается единовременно  – по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог.

Но региональные законы могут устанавливать и  авансовые платежи по транспортному  налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

2.Организация  ООО «Хантер» приобрела 20 мая  2007 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 105 л.с. и зарегестрировала его в Санкт-Петербурге.

Сумма транспортного  налога:

105л.с.*35руб.*8мес.:12мес.=2450руб.

В бухгалтерском  учете ООО «Хантер» будут сделаны  следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному  налогу»

– 2450 руб. –  начислен транспортный налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по транспортному налогу»  КРЕДИТ 51

– 2450 руб. уплачен  транспортный налог в бюджет.

3.Организация  ООО «Хантер» приобрела и зарегистрировала 6 апреля 2007 года автомобиль Opel Vectra мощностью 155л.с.. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2007 года.

Следовательно, сумма налога:

155л.с.*50руб.*8мес.:12мес.=5167руб.

4.Грузовой  автомобиль ЗИЛ-131 имеет мощность 155л.с.. 10 июля 2007 года налогоплательщик  заменил и зарегистрировал двигатель  мощностью в 190л.с.

Сумма транспортного  налога:

((155л.с.*7мес.)+(190л.с.*5мес)):12мес.*50руб=8479руб.

 

2.3 Налоговый учет транспортного налога в целях налогообложения прибыли предприятия

 

Согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ в прочие расходы, учитываемые  при налогообложении прибыли, включаются суммы налогов и сборов, начисленные  в установленном законодательством  РФ о налогах и сборах порядке. В соответствии со ст.17 Налогового кодекса  РФ в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные  акты устанавливают порядок исчисления налога. Таким образом, в составе  расходов могут быть учтены налоги и обязательные платежи, для которых  законодательными актами предусмотрено  данное положение (за исключением прямо  предусмотренных в ст.270 НК РФ).

Соответственно, транспортный налог, в общем случае, также включается в состав прочих расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом не имеет значения, на каких  счетах бухгалтерского учета по правилам бухгалтерского учета начисление данных налогов и сборов отражается.

Однако следует учитывать  и то обстоятельство, что в состав налогооблагаемых расходов налоги и  иные обязательные платежи можно  включать только в случае, если предприятие  является надлежащим плательщиком этих налогов.

Например, у предприятия  документы по государственной регистрации  транспортных средств находятся  в стадии оформления, однако оно  все же уплачивает транспортный налог. В этом случае, как пояснялось выше, согласно главе 28 Транспортный налог  НК РФ основанием для взимания транспортного  налога является документ, удостоверяющий, что транспортное средство зарегистрировано на данное предприятие. Транспортный налог  исчисляется, начиная с месяца государственной  регистрации.

Следовательно, в период до получения документа, удостоверяющего  государственную регистрацию, предприятие  не должно было уплачивать транспортный налог и не может относить на расходы  суммы начисленного (уплаченного) налога.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях налогообложения прибыли  организаций расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода и подпадающей под действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Соответственно, расходы, связанные  с деятельностью, не подпадающей  под действие главы 25 НК РФ, не могут  учитываться при определении  налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, расходы  в виде суммы транспортного налога по транспортным средствам, используемым, к примеру, в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, не могут быть учтены при налогообложении прибыли  организации.

Согласно п.2 ст.274 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль  обязан вести раздельный учет доходов  и расходов по операциям, по которым  в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета  прибыли и убытка.

В большей степени  это относится, в частности, к  осуществлению деятельности, связанной  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств. Особенности  определения налоговой базы по такой  деятельности установлены в ст.275.1. НК РФ.

Таким образом, в случае, если транспортный налог начисляется  по транспортному средству, используемому, к примеру, в социально-культурной сфере предприятия, то в целях  налогообложения прибыли он не может  быть отнесен непосредственно к  прочим расходам организации по подп.1 п.1 ст.264 НК РФ, так как должен быть учтен отдельно и будет включаться в расчет налогооблагаемой прибыли  в порядке, предусмотренном ст.275.1. НК РФ.

На практике у предприятий  часто возникает ситуация, когда  одно и то же транспортное средство используется для различных видов  деятельности. Соответственно, все  расходы, связанные с использованием данного объекта, включая и сумму транспортного налога, не могут быть прямым путем отнесены к конкретному виду деятельности.

В этом случае главой 25 НК РФ предусмотрен следующий порядок.

Согласно п.1 ст.272, а  также п.9 ст.274 Налогового кодекса  РФ при применении метода начислений расходы налогоплательщика, которые  не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности в случае невозможности их разделения прямым счетом, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика (принцип пропорционального отнесения  неопределенных по виду деятельности расходов).

При этом необходимо учитывать, что речь идет о тех расходах, которые можно считать относящимися с равными основаниями к нескольким конкретным видам деятельности. Соответственно и распределение в соответствующей  доле данных расходов должно производиться  только между этими видами деятельности. Если предприятие помимо них осуществляет еще какую-либо деятельность, к которой  указанные выше расходы не могут  быть отнесены ни прямым, ни косвенным  путем, то и их распределение в  качестве затрат по этой дополнительной деятельности будет необоснованным.

В первую очередь, данное обстоятельство влияет на порядок определения  налоговой базы по налогу на прибыль  в том случае, если на одном предприятии  осуществляются виды деятельности, подпадающие  под общий порядок налогообложения  по главе 25 Налогового кодекса РФ, под  специальный порядок налогообложения  по главе 25 Налогового кодекса РФ (например, ст.275.1 НК РФ) и не подпадающие под  налогообложение прибыли в порядке  применения главы 25 Налогового кодекса  РФ (например, игорный бизнес, единый налог на вмененный доход). В зависимости  от обоснованности распределения между  такими видами деятельности каких-либо общих расходов (в том числе  и транспортного налога по тем  транспортным средствам, которые используются одновременно в нескольких видах деятельности) будет зависеть исчисление налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций.

Следует отметить еще  один нюанс, связанный с исчислением  налога на прибыль относительно использования  транспортных средств.

Согласно п.2 ст.256 НК РФ некоторые виды амортизируемого  имущества в целях налогообложения  прибыли организаций не подлежат амортизации. Например, имущество, приобретенное  или созданное с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Тем не менее, транспортный налог  по таким объектам должен быть исчислен в общем порядке.

Итак, подведём итоги. В  данной главе описаны сроки, а  также порядок исчисления и уплаты транспортного налога, рассмотрены  принципы налогового учета транспортного  налога для целей гл. 25 НК РФ. Данная глава подводит итог, процессу исследования налога, завершая его уплатой налога в соответствующий бюджет.

Данное описание процесса учета налога в целях исчисления налога на прибыль предприятия показывает связь транспортного налога с  другими налогами, применяемыми в  Российской Федерации и его место  в системе налогов и сборов. Следует особенно подчеркнуть значимость данного вида налогов, поскольку  на сегодняшний день он является практически  единственным налогом ставки, для  которого устанавливаются в натуральном  выражении в зависимости от объекта  налогообложения.

 

 

3. Анализ возможных изменений в законодательстве по транспортному налогу.

 

3.1 Включение транспортного  налога в стоимость бензина

 

На последнем  заседании Госдумы депутаты нижней палаты российского парламента наложили «вето» на принятие законопроекта, разработанного их коллегами, где предполагалась отмена транспортного налога, путем включения его в розничную стоимость бензина путем дополнения Налогового кодекса РФ соответствующими поправками.

Авторы законодательной  инициативы - Игорь Лебедев и Максим Рохмистров - считают, что при нынешней схеме взыскания налога получаемая один раз в год сумма представляет интерес для коррупционеров, а при предложенной ими системе «деньги будут поступать равномерно, что не будет представлять интерес для разного рода коррупционных схем».

По их словам, практика включения транспортного  налога в стоимость бензина применяется  «во всех цивилизованных странах». В качестве примера они назвали  США, где уже «много лет транспортный налог собирается именно по такой схеме».

«Подобный (предлагаемый) порядок уплаты транспортного налога неизбежно породит схемы уклонения  от налогообложения, основанные на приобретении физическими лицами автомобильного бензина и дизельного топлива для личного потребления под видом индивидуальных предпринимателей», - говорится в заключении профильного комитета палаты по бюджету и налогам. В нем также отмечается, что ряд положений законопроекта не согласованы между собой.

Кроме того, по мнению комитета, законопроект, распространяясь  лишь на бензин и дизельное топливо, исключает из объекта налогообложения  многие виды транспорта, использующие альтернативные виды топлива.

По словам депутатов, либерал-демократы не учитывают, что бензин и дизель покупают и  те, кто использует его не для  автомобилей, а для электрогенераторов, а также для отопления загородных домов.

«Этим необоснованно  расширяется налоговая база, а  транспортный налог перестает выступать  в роли компенсационного платежа», - говорится в заключении.

Также законодатели из комитета отметили, что отсутствие финансово-экономического обоснования  не позволяет оценить, как изменение  порядка исчисления и уплаты транспортного  налога повлияет на конечных потребителей бензина и дизеля.

«Остается открытым вопрос о социальных последствиях принятия соответствующих изменений», - говорится в заключении.

Напомним, ранее  вице-премьер РФ Сергей Иванов на заседании  правительственной комиссии по транспорту и связи сообщил, что правительство РФ рассматривает возможность отмены транспортного налога с 2011 года и компенсации его повышением ставок акцизов на горюче-смазочные материалы.

«Эта новость  порадует многих автолюбителей, которые  по тем или иным причинам редко  эксплуатируют свои транспортные средства, однако вынуждены платить этот налог наравне с остальными», - сказал он.

Он отметил, что эти планы правительства  связаны с увеличением акцизов на нефтепродукты для пополнения создаваемого с 1 января следующего года федерального бюджетного дорожного фонда.

«Теперь объемы расходов на содержание автомобиля будут  определяться в первую очередь количеством потребляемого топлива», - заметил Иванов.

После этого  вице-премьер, министр финансов России Алексей Кудрин заявил журналистам, что Минфин РФ в целом поддерживает идею о переходе от транспортного налога к топливным акцизам, но предлагает делать это поэтапно.

Позднее глава  Минэкономразвития Эльвира Набиуллина сказала, что не ожидает резкого  роста цен на бензин при возможном  переходе от транспортного налога к  повышенным акцизам на бензин.

«Не нужно  опасаться», - заявила она, комментируя  соответствующее предложение о  замене налога акцизами, которое озвучил Сергей Иванов.

«Акциз на нефть и нефтепродукты лучше, чем транспортный налог - это мое  мнение. Но нам важно не допустить  резкого роста цен на бензин», - сказала Набиуллина.

Депутаты  и правительство РФ готовили два  разных предложения об отмене транспортного  налога и замене его повышением с 1 января 2011 года акцизов на нефтепродукты. Возможное повышение акцизов на бензин в них значительно отличается. У нас получилось замещение - 53 копейки на литр бензина. Это 3% от стоимости бензина. Минфин сейчас озвучивает какие-то странные цифры. Он говорит, что цена замещения на уровне акцизов составит около 2 рублей", - сообщил в эфире РБК-ТВ Максим Рохмистров.