Транспортный налог

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя  или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В законах субъектов  РФ налоговые ставки определяются исходя из базовых ставок, установленных  в ст.361 Налогового кодекса РФ. При  этом базовые налоговые ставки могут  быть увеличены (уменьшены) законами субъектов  РФ, но не более чем в пять раз.

 

 

Таблица 2 – Определение  ставок исходя из базовых ставок

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка
Автомобили легковые с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)	7
включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)	10
включительно
свыше 200 л.с. до 250 л с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	15
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2
свыше 35 л.с. (cBsmie 25,74 кВт)	4 10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	20
Грузовые автомобили с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы)	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	8
	10
	13
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы	5
на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	5
свыше 50 я.с. (свыше 36,77 кВт)	10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до !00 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для  которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой  вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные  суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с  единицы транспортного средства)	200

 

В случае установления в  законе субъекта РФ налоговой ставки в размерах, превышающих указанные  пределы или меньших указанных  пределов, применяется налоговая  ставка в размере, предельно допустимом ст.361 Налогового кодекса РФ.

Помимо установления размера налоговых ставок в пределах минимальных и максимальных границ, законами субъектов РФ допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в отношении каждой категории  транспортных средств, а также с  учетом срока полезного использования  транспортных средств.

При установлении налоговых  ставок в зависимости от года выпуска  транспортных средств (срока полезного  использования) необходимо иметь в  виду, что количество лет, прошедших  с года выпуска транспортного  средства, определяется по состоянию  на 1 января текущего года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

На основе выше сказанного можно сделать выводы о том, что  основополагающие понятиями налогообложения  транспортным налогом. Являются понятия  налогоплательщика (субъекта налогообложения), объекта налогообложения, налоговые  льготы, налогооблагаемая база, налоговый  период и приведены примеры налоговых  ставок.

В данной главе также  приводятся ссылки на конкретные статьи налогового кодекса и других нормативных  документов, для наглядности и  обоснованности приведенного материала. Изученные в этой главе принципы налогообложения позволяют сформировать общую картину процедуры налогообложения.

Концептуальную основу структуры процесса налогообложения  можно выразить следующим образом: Лица признаваемые налогоплательщиками  исчисляют налогооблагаемую базу с  учетом объекта налогообложения  и установленных законом льгот  и исчисляют налог в соответствии с установленной ставкой налога.

налогообложение учет транспортный реформа

 

2. Налоговый учет, порядок исчисления и уплаты налога

2.1 Порядок исчисления  и уплаты налога

 

Порядок исчисления транспортного  налога установлен ст.362 Налогового кодекса  РФ. Законы субъектов РФ не могут  устанавливать иного порядка  исчисления транспортного налога.

Налогоплательщики-организации, исчисляют сумму транспортного  налога самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица сумму транспортного налога сами не исчисляют. Для них сумма  налога, подлежащая уплате, исчисляется  налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые  органы органами, осуществляющими государственную  регистрацию транспортных средств  на территории РФ, и направляется налогоплательщикам - физическим лицам в виде налогового уведомления.

Форма налогового уведомления  на уплату транспортного налога налогоплательщиками  физическими лицами утверждена приказом МНС РФ от 15 марта 2004 г. N БГ-3-04/198 "О формах налоговых уведомлений"

На практике нередко  возникают случаи, когда данные о  транспортных средствах, имеющиеся  в налоговых органах, не соответствуют  действительности.

В этом случае налогоплательщик - физическое лицо, увидев в полученном налоговом уведомлении неверные сведения, может обратиться налоговый  орган с соответствующим заявлением в произвольной форме.

Порядок взаимодействия налогового органа и налогоплательщика  в этом случае, а также примерная  форма заявления изложены в п.4 письма УМНС РФ от 12.02.2004 г. N 23-01/3/8450 "Об отдельных вопросах исчисления и  уплаты транспортного налога".

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых  зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего  календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо  всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный  год.

Указанные сведения представляются органами, осуществляющими государственную  регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным приказом МНС  РФ от 10 ноября 2002 г. N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств".

Сумма налога исчисляется  в отношении каждого транспортного  средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации  транспортного средства, а также  месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации  и снятия с регистрации транспортного  средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается  как один полный месяц. Исчисление налога при помощи коэффициента осуществляется в следующих случаях:

- при регистрации (снятия с учета) транспортного средства;

- при замене двигателя, если меняется его мощность;

- при угоне (краже) транспортного средства;

- при прекращении действия  доверенности, если налогоплательщиком  являлось лицо по доверенности;

- в случае смерти  физического лица, на которого  зарегистрировано транспортное  средство. В настоящее время в Налоговом кодексе произошли следующие изменения по транспортному налогу:

Таблица 3 - Анализ изменений законодательства по транспортному налогу

Что изменилось	С 1 января 2010 года	До 1 января 2010 года
Транспортный налог
Диапазон изменения ставок транспортного налога п. 2 ст. 361 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 №282-ФЗ	Ставки транспортного налога могут  быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ не более чем в десять раз	Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) до пяти раз.
Дифференцированные ставки транспортного налога п. 3 ст. 361 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ	Дифференцированные налоговые ставки могут быть установлены в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, или их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется как количество календарных лет, прошедших с года, следующего за годом выпуска транспортного средства по состоянию на 1 января текущего года	Дифференцированные налоговые ставки могут быть установлены в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств
Срок уплаты авансовых платежей по транспортному налогу для организаций п.1 ст. 363 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-ФЗ	Уплата налога и авансовых платежей по нему производится в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.При этом срок уплаты авансовых платежей по налогу для организаций не может быть установлен ранее срока представления расчетов по авансовым платежам за отчетный период. Срок представления расчета – не позднее последнего числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом (I квартал, II квартал, III квартал). Следовательно, крайним сроком уплаты авансов является последнее число месяца, следующего за истекшим кварталом.	Уплата налога и авансовых платежей по нему производится в порядке и  сроки, установленные законами субъектов РФ
Порядок уплаты транспортного налога для физических лиц п.3 ст. 363 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-ФЗ	Физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, направляемого налоговым органом. Налоговое уведомление может быть направлено не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Возврат или зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом осуществляется за период такого перерасчета в общем порядке, установленном НК РФ.	Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом
Объект налогообложения транспортным налогом   Пп. 4 п.2 ст. 358 НК РФ.Изменения внесены Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ	Не являются объектом налогообложения  пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок.	Не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок.

 

 

2.2 Порядок и сроки уплаты налога

 

В соответствии со ст.363 Налогового кодекса РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов РФ.

Местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации.

Как уже было рассмотрено  в главе I, под порядком уплаты налога понимается способ уплаты налога: по окончании  налогового периода (единовременно  или в несколько этапов) или  с использованием авансовых платежей.

Следовательно, при определении  порядка уплаты налога и сроков уплаты необходимо руководствоваться соответствующим  законом субъекта РФ.

Уплата транспортного  налога производится налогоплательщиками  разовой уплатой всей суммы налога по итогам налогового периода в следующие  сроки:

Налогоплательщики-организации - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом;

Налогоплательщики - физические лица - не позднее 1 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом".

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в  срок, также установленный законами субъектов РФ. Форма налоговой  декларации также утверждается законом  субъекта РФ.

В случае если форма налоговой  декларации не утверждена законом субъекта РФ, то налогоплательщик - юридическое  лицо обязано представить в налоговый  орган по месту уплаты налога налоговую  декларацию по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125 в соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса РФ.

Налоговое уведомление  о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся  физическим лицом, налоговым органом  в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Указанное положение означает, что налоговое уведомление по уплате транспортного налога за 2003 год должно быть вручено налогоплательщику - физическому лицу не позднее 1 июня 2003 г. Поскольку налоговый период еще не закончился, то налог исчисляется на основании данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего года.

По окончании налогового периода (при изменении суммы  налога, подлежащей уплате) физическому  лицу вручается новое налоговое  уведомление с указанием окончательной  суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода.

Пример расчета  транспортного налога:

Транспортный  налог для одного транспортного  средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:

 

ТН=НБ*НС*К, где

 

ТН-сумма налога;