Сущность и функции налогов

В то же время  представляется, что классическая теория сегодня абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов  четверть национального продукта без  того, что бы это не имело серьезных  экономических последствий. Взыскание  налогов уменьшают покупательную  способность граждан и снижают  инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.

В настоящее  время можно выделить 2 основных направления экономической мысли -- кейнсианское и неоклассическое.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности  производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается  в неодинаковом подходе к методам  государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние  корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной  конкуренции, поэтому государственное  вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными  саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической  теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики  предложения и монетаризм.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х  годах профессором экономики  Чикагского университета Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. По мнению ее автора, регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кенсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения.

По теории монетаризма одним из основных средств  регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство  с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к  созданию богатства общества, регулированию  объемов производства, занятости  и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы -- изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массы и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия. Проводя в жизнь “жесткую” политику регулирования денежного обращения с целью уничтожения инфляции, английское правительство не добилось успеха, поскольку не учло других факторов, влияющих на инфляцию, кроме денежной массы. Все проводимые мероприятия не затрагивали политики в области доходов, поскольку была велика вера в свободный рынок.

Основная идея неоклассических теорий заключается  в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям  и той части населения, которая  формирует потребительский спрос  на рынке. Несмотря на популярность и  практическое использование приемов  неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, стал возникать ее синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.

Теория экономики  предложения сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером в большей степени чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

Другой важный аспект теории -- обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории -- утверждение, что лучший регулятор рынка -- сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Существует  общий закон формирования уровня налоговых ставок. Широкая налоговая  база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения  и, наоборот, достаточно узкая налоговая  база отдельных видов налогов  обязательно предполагает их высокие  ставки. Очевидно, что высокие и  низкие ставки налогов оказывают  разное влияние на хозяйственные  процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению  к инвестиционным процессам.

Так, анализ связи  между экономическим ростом и  налогами по странам в период 70-х  годов свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению  с тем же показателем в странах  с низким уровнем налогообложения  почти в десять раз. Действительно, объективно существует оптимальная  доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести всестороннее эмпирическое исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, должен быть минимален, иначе не будут соблюдены  требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции  экономического регулятора.

Таким образом, теория экономики предложения, развитая в начав 80-х годов в США М. Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером, руководствовалась главной идеей, заключающейся в радикальном сокращении предельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения. В свою очередь, предприятия увеличивали бы собственные источники накопления.

В самом начале были сформулированы принципы налогообложения  А. Смита. Практически все современные  авторы выделяют те же критерии налогов, оценивающие их положительное влияние. Если налоги не отвечают этим требованиям, то налицо нарушение границ налогообложения. Построив количественную зависимость  между прогрессивностью налогообложения  и доходами бюджета в виде параболической кривой, проф. А. Лэффер сделал вывод  о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. “Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой..., -- говорил он, -- заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит...”. Так, если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или “если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов.., то экономическая активность будет падать” и вовлечение предпринимателя в производство -- пустая затея, т. е. заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лэффера, является движущей силой процветающей экономики.

Кейнсианская теория, неокеинсиаиской теории

Противоположностью  классицизма выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса (1883-1946 г.г.) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в его книге "Общая теория занятости, процента и денег" (1936 год), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов.

Данная теория доказывает необходимость создания “эффективного спроса” в виде условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством  воздействия различных методов  государственного регулирования. До Дж. М. Кета считалось, что основой национального  богатства является бережливость Он дополнил ее еще и предприимчивостью как условием создания и улучшения владений мира. Поэтому немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно - денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее “свое руководящее влияние на склонность к потреблению ... путем соответствующей системы налогов ...фиксацией нормы процента”, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

 

1.4 Принципы построения  налоговой системы

 

  Налоговое законодательство Кыргызской Республики основывается на принципах:

1) законности  налогообложения;

2) обязательности  налогообложения;

3) единства  налоговой системы;

4) гласности  налогового законодательства;

5) справедливости  налогообложения;

6) презумпции  добросовестности налогоплательщика;

7) презумпции  правомерности;

8) определенности  налогообложения. 

1.Принцип законности налогообложения  

Ни на кого не может быть возложена обязанность  уплатить налог, не предусмотренный  настоящим Кодексом, а также взнос  или платеж, обладающий установленными настоящим Кодексом признаками налога, либо установленные или введенные в действие в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом. 

2. Принцип обязательности налогообложения 

Каждый обязан платить налоги в порядке и  случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом.

Все участники  налоговых правоотношений обязаны  соблюдать налоговое законодательство Кыргызской Республики. 

3. Принцип единства налоговой системы 

Налоговая система  Кыргызской Республики является единой на всей территории Кыргызской Республики.  

4.Принцип гласности  налогового законодательства Кыргызской Республики 

Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые  правоотношения, подлежат обязательному  опубликованию в порядке, предусмотренном  законодательством Кыргызской Республики.  

5. Принцип справедливости  налогообложения 

1. Налогообложение  в Кыргызской Республике является всеобщим.

2. Запрещается  предоставление налоговых льгот  индивидуального характера, если  иное не предусмотрено в статье 3 настоящего Кодекса.

3. Налоги не  могут иметь дискриминационный  характер и применяться исходя  из гендерных, социальных, расовых, национальных, религиозных критериев.

(В редакции  Закона КР от 30 апреля 2009 года N 143)  

6. Принцип презумпции  добросовестности 

Налогоплательщик  и налоговый представитель признаются действующими добросовестно, пока этот факт не будет опровергнут на основании документально подтвержденных сведений в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Кыргызской Республики. 

7. Принцип презумпции  правомерности 

1. При возникновении  налоговых правоотношений налогоплательщик  или налоговый представитель  признаются действующими или  бездействующими правомерно во  всех случаях, кроме случаев,  когда такое действие или бездействие  запрещено налоговым законодательством  Кыргызской Республики, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) действие  или бездействие не противоречит  принципам, установленным налоговым  законодательством Кыргызской Республики; и

2) действие  или бездействие не препятствует  надлежащему исполнению налогового  обязательства.

2. Уполномоченный  государственный орган, органы  налоговой службы, таможенные органы, а также органы местного самоуправления  признаются действующими правомерно  при возникновении налоговых  правоотношений, если их действие  предусмотрено налоговым законодательством  Кыргызской Республики.

Органам, предусмотренным  настоящей частью, запрещается осуществлять действие, не предусмотренное налоговым  законодательством Кыргызской Республики.  

8.Принцип определенности  налогообложения 

1. Налогообложение  должно быть определенным.

Определенность  налогообложения означает возможность  установления в налоговом законодательстве Кыргызской Республики всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства.

2. При установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения  по каждому из налогов, за  исключением налогов, предусмотренных  разделами XI и XV настоящего Кодекса.

 

Заключение

Налоговая система  Кыргызской Республике далеко не совершенна. Необходимо её изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблема чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета.

Устранение  дефицитности бюджета за счёт изъятия  налогов у предприятий является основным недостатком налоговой  системы Кыргызской Республике. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных её субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая её чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получение минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.