Сущность и функции налогов

Местные налоги – налог на имущество, земельный налог.

Налоги классифицируются по 5 признакам:

1. Об объекте  обложения и взаимоотношении  плательщика и государства.

а) Прямые (налог на прибыль, налог на имущество, налог на землю, подоходный налог).

б) Косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, таможенная пошлина)

2. В зависимости от органа взывающего налоги.

а) государственные  налоги

б) местные  налоги сборы

1.Налог  на добавленную стоимость - взимаемый  с предприятия налог на сумму  прироста стоимости на данном  предприятии, исчисляемую в виде  разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье и материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Другими словами разница между выручкой от реализации продукций и преобретенным материальным ресурсом использованный для получения данной продукции.

2.Акцизный налог - это один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом. Косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты.

3. Налог  на прибыль – налог взымаемый  от прибыли юридических лиц налогообложения как разница между совокупным годовым доходом(СГД) и вычетами. (изменения в налоговое законодательство: налог на прибыль опрелеяется как 2% от выручки).

4.Налог  с продаж – косвенный налог, вызмаемый от выручки продукций.

5.Подоходный  налог – взымается с физических  лиц и/или индивидуальных предпринимателей, исчисляемый как разница между  СГД и вычетами.

6.Налог  за пользование недрами – взымаемый  с субъектов занимающихся разработкой,  обработкой и исследованием недр.

 

1.2 Принципы налогообложения  и функции налогов

Основными принципами налогообложения являются: всеобщность, стабильность, справедливость, определенность, удобность, равно напряженность, достаточность, однократность, обязательность, подвижность, надежность, ведение и  соблюдение календаря, разделение видов  деятельности, четкое исполнение налоговых  обязательств.

Налоги на современном этапе перехода к  рыночным отношениям соответствуют  следующим принципам:

Государственно-правовой характер и стабильность налогообложения. В связи с тем, что налоги всегда носят принудительный и обязательный характер все вопросы, регулирующие процесс налогообложения и сама система должны быть оформлены законодательно. Каждый налог должен быть точно определен. В законе должна содержаться исчерпывающая  информация, которая позволила бы конкретно утвердить обязанное  лицо, размер налогового обязательства  и порядок его исполнения.

Экономическая эффективность, гибкость и нейтральность  налогообложения. Это означает, во-первых, общий уровень и структура  налоговой нагрузки должны способствовать финансовой стабилизации и росту  экономики (экономическая эффективность ); Во-вторых, налоговая система должна быстро и адекватно реагировать на изменения в экономической конъюнктуре, причем по возможности без внесения постоянных изменений в налоговое законодательство (гибкость); В-третьих, влияние налогов на межотраслевое распределение ресурсов и принятие экономических решений населением и предприятиями должно быть минимальным (нейтральность).

Равенство и справедливость налогообложения. Суть этого принципа заключается  в том, что распределение налогового бремени должно быть равным - каждый гражданин (или предприятие) должен вносить свою посильную, справедливую долю в общенациональные государственные  доходы. Основное налоговое бремя  у нас несут предприятия или  так называемые юридические лица, причем преимущественно сферы материального  производства и прежде всего промышленности. Тогда как сельскохозяйственные предприятия уплачивают только земельный  налог и налог на добавленную  стоимость в случае, если доход  их превышает 300 тыс.сомов.

Простота  и административная эффективность  налогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми по формулировке, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. Существенным при оценке эффективности  налоговой системы с этих позиций  является не только учет административных издержек по сбору налогов, но и учет затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Требует  внимания проблема укрепления как кадрового, так и технического потенциала налоговой  службы республики, а также правового  регулирования ее деятельности, включая  всю систему отношений с налогоплательщиками. Их взаимные права, обязанности и  ответственность.

Функции налогов.

Под функцией налогов понимают проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения  доходов. Налоги имеют следующие  функции:

Фискальная  функция реализуется главное  общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления  функций государства (оборонных, социальных, природоохранных и пр.).

Контрольная функция оценивается эффективность  налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов - явление частое.

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств: регулирующее свойство, которое  осуществляется через налоговый  механизм.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

В налоговом  регулировании возникла стимулирующая  подфункция, которая реализуется  через систему льгот или преференций. С помощью налогов, льгот и  санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

1.3 Теории налогов

Полноценное теоретическое обоснование налогообложения  не имеет глубоких исторических корней. До XVII в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления как налоги.

Основные  налоговые теории стали формироваться  в качестве законченных учений начиная  с XVII в. и как свод важнейших принципов  и положений получили в буржуазной науке наименование "Общая теория налогов".

Основные  ее направления складывались под  непосредственным воздействием экономического развития общества.

Под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической  и социально-политической жизни  общества.

Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в  зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

Теория  обмена, атомистическая теория, теорию наслаждения

Одной из самых первых среди общих налоговых  теорий является теория обмена, которая  основывается на возмездном характере  налогообложения. Суть теории заключалась  в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию  порядка и т.д. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины  и сборы покупалась военная и  юридическая защита, так, как будто  бы между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.

Разновидностью  теории обмена является атомистическая теория, которая появилась в эпоху  просвещения. Ее представителями в  свое время выступали французские  просветители Себастьен де Вобан (1633-1707 гг.) - теория "общественного договора" и Шарль Монтескье (1689-1755 гг.) - теория "публичного договора". Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, также как и от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно. Иными словами налог выступал ценой общества за выгоды и мир гражданам. Именно таким позициям придерживались также английский ученый Томас Гоббс (1558-1679 г.г.), французские мыслители Вольтер (1694-1778 г.г.), Оноре Мирабо (1749-1791 гг.).

В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями  которой выступили французский  государственный деятель Адольф Тьер (1797-1877 г.г.) и английский экономист  Джон Мак-Куллох (1789-1864 г.г.). По их мнению, налоги - это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Однако в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещению, а для того чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Таким образом, идея страхования, которая лежала в основе теории рассматриваемой теории, может быть признана только в том случае, когда государство возьмет на себя обязанность по осуществлению страховых выплат гражданам в случае наступления риска.

При рассмотрении теории страхования интересен  опыт российского законодательства начала 1990-х годов. Так, в Законе РСФСР  от 24 декабря 1990 года "О собственности  в РСФСР"5, было установлено, что  ущерб, нанесенный собственнику преступлением, возмещается государством по решению  суда. В данных условиях можно было бы говорить о частичной реализации рассматриваемой теории, поскольку, действительно, в данном случае государство  подобно страховой организации  обязано возмещать ущерб. Однако связать эту обязанность с  налогообложением затруднительно. После 1992 года, когда в России установилась новая налоговая система, указанная  норма фактически не действовала. Таким  образом, установление в России обязанности  государства по возмещению вреда  произошло не в целях обоснования  налогообложения, а по каким-то другим, в частности политическим причинам.

Долгое  время господствующим было только классическое представление о роли налогов  в экономике.

Классическая теория налогов, неклассическая теория.

Классическая  теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический  уровень и связывается с научной  деятельностью английских экономистов  Адама Смита (1723-1790 г.г.), Давида Рикардо (1772-1823 г.г.) и их последователей.

Более 200 лет  назад А. Смитом впервые было создано  учение об эволюции государственных  финансов. Формирование налоговой системы  происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Он определил  ее как более или менее упорядоченное  и систематическое изъятие части  доходов самостоятельно хозяйствующих  субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.

Сторонники  этой теории рассматривали налоги как  один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты  по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование  экономики, страховой платеж, плата  за услуги и др.) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит. В рыночных условиях удовлетворение индивидуальных потребностей достигается  путем предоставления экономической  свободы, свободы деятельности субъектам. А. Смит выступал против централизованного  управления экономикой, которое провозглашали  социалисты. Не уделяя внимания доказательствам, он считал априори, что децентрализация  позволяет обеспечить максимальное удовлетворение потребностей. Несмотря на то, что рыночная экономика не подлежит управлению какой-либо коллективной волей, она подчиняется строгим правилам поведения.

В своей работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" А. Смит подробно анализирует эти правила, к примеру, стремление свободной конкуренции  приравнять цену к издержкам производства, что оптимизирует распределение  ресурсов внутри отраслей.

А. Смит также  считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности. Для  выполнения данной функции государству  необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной  собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных  выше расходов должны стать поступления  от налогов.

Что касается затрат по финансированию иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и т.д.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными  в этом лицами. При этом считалось, что, поскольку налоги носят безвозмездный  характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

По словам французского ученого-правоведа Поля Мари Годме, представители классической теорию (П. Годме называет ее либеральной), единственная цель налога - финансирование государственных расходов. Эта концепция, ограничивающая роль налога "снабжением касс казначейства и признающая лишь чисто финансовые функции налога", связана с концепцией "государство-жандарм". Однако развитие экономических отношений привело к трансформации и смягчением этой теории. Так, не отрицая влияния налогов на экономику, сторонники неоклассических налоговых воззрений, тем не менее, исходили из того, что следует избегать такого искажения экономического процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим или иначе призывали к благоразумию при использовании налогообложения в экономических процессах.