Історія розвитку оподаткування підприємтсв в Україні

Від сумарної величини прямих податків, які сплачує підприємство за певний календарний період, залежить, по-перше, чистий прибуток підприємства і, по-друге, його потреба в обігових коштах для обслуговування процесу виробництва та реалізації. [3, c.88]

Система прямого оподаткування  також може суттєво впливати на формування підприємствами власних фінансових ресурсів, основними джерелами яких є прибуток та амортизаційні відрахування. Проте, якщо стосовно прибутку цей вплив є прямим і реалізується через прямі податки, що їх підприємство сплачує з прибутку, то на амортизацію податки впливають опосередковано – через вимоги податкового обліку, який регламентує норми амортизаційних відрахувань та можливості використання прискорених норм амортизації. [4, c. 93]

Кінцевим результатом  діяльності підприємств як суб'єктів  господарювання є отриманий ними дохід, що відображує заново створену вартість. Дохід визначається як різниця між виручкою від реалізації, матеріальними і прирівняними до них витратами.

Чистий дохід на рівні  підприємства має кілька форм, у  тім числі форму прибутку. На прибуток впливає такий елемент валового доходу, як заробітна плата.

Оскільки прибуток визначається як різниця між обсягом реалізації і собівартістю продукції (робіт, послуг), на формування прибутку справляє вплив  і державна політика щодо визначення собівартості, її формування.

Вибір об'єкта оподаткування ( доходу чи прибутку) є достатньо принциповим і залежить від багатьох обставин. Використання для обчислення податку валового доходу чи прибутку в обох випадках має як позитивні сторони, так і недоліки. При цьому необхідно враховувати особливості визначення валового доходу і прибутку, виходячи з чинних законодавчих і нормативних документів.

Досвід країн з розвиненою ринковою економікою свідчить, що об'єктом  оподаткування здебільшого є  прибуток підприємств. Податок на прибуток належить до тих податків, з допомогою  яких активно реалізується регулююча  функція щодо виробництва, інших  сфер господарської діяльності. Фіскальній функції податку на прибуток належить другорядна роль.

З табл. 2.1 можна прослідкувати, що податок на прибуток на сьогодні є найвагомішим із групи прямих податків у податковій системі України.

 

Таблиця 2.1

Структура надходження  податку на прибуток підприємств  у січні-вересні 2010 – 2012 рр. [6]

Доходи	Зведений бюджет
	2010	2011	2012
Податкові надходження, %	74,5	84,5	82,9
Податок на прибуток підприємств, %	12,8	13,6	12,5

 

 

       Податок на прибуток, який стягується в Україні, має дуже велике фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків в економічно розвинутих країнах. Податок на прибуток підприємств, крім великого фіскального значення, має й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. Цей вплив може здійснюватися як завдяки диференціації ставок оподаткування по різних видах діяльності, так і завдяки наданню пільг у виробництві пріоритетних товарів. Але в нашій країні можливості щодо використання податку на прибуток як регулюючого фактора дещо обмежено його великим бюджетним значенням, внаслідок чого і застосовується єдина ставка податку на прибуток підприємств.

Для загального впливу податку на прибуток на фінансовий стан підприємства пропонується розглянути його вплив на фінансову діяльність ПАТ "ПIВДЕНЕНЕРГОМОНТАЖ".

З метою з’ясування частки податку, збору, плати, внесків, мита серед усіх платежів у бюджет та позабюджетні фонди, які сплачує підприємство пропонується такий розрахунок (ПВп):

ПВп = Пз / ∑Пз,

де Пз - сума кожного платежу - податку, збору, плати, внесків, мита, які сплатило підприємство у звітному періоді;

∑Пз - сума всіх податків, зборів, плати, внесків, мита, які сплатило підприємство у звітному періоді.

Наведена формула показує  питому вагу податків, збору, плати, внесків, мита у загальному обсязі сплачених платежів у бюджет та позабюджетні фонди, що дає змогу обґрунтовувати податкову політику підприємства.

Отже, частка податку на прибуток за 2008 – 2011 рр. по відношенню до всіх податкових платежів представлена у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Частка податку  на прибуток по відношенню до усіх податкових платежів за 2008-2011 рр.*

ПАТ "ПIВДЕНЕНЕРГОМОНТАЖ".	Рік
	2008	2009	2010	2011
Податок на прибуток, тис.грн.	19,3	23,3	16,7	23,4
Податкові виплати, тис. грн.	173,7	197,6	187.6	216,6
Частка податку на прибуток, %	11,1%	11,7%	11,23%	10,8%

* Розраховано за даними [30]

Проаналізувавши розраховані  дані можна стверджувати, що податок  на прибуток відіграє досить значну роль і становить близько 11% від загального обсягу сплачених податкових зобов’язань. Особливістю регулювальної здатності податку на прибуток є те, що  даний податок корегує податкове навантаження на підприємство щодо інших податкових платежів. Це може здійснюватись за допомогою включення чи виключення різноманітних податків до доходу та витрат підприємств.

Для детальнішого аналізу  платежів у бюджет та позабюджетні фонди підприємства пропонуємо розрахунок податкового навантаження звітного періоду для податків, зборів, плати, внесків, мита по відношенню до доходу підприємства (ПНз):

ПНз = Пз / Д х 100%,

де Пз - сума кожного платежу - податку, збору, плати, внесків, мита, що сплатило підприємство у звітному періоді;

Д - сума доходу у звітному періоді.

Податкове навантаження податку  на прибуток за 2008-2011 рр. представлене у таблиці 2.3.

 

 

 

 

 

Таблиця 2.3

Податкове навантаження  податку на прибуток за 2008-2011 рр.*

ПАТ "ПIВДЕНЕНЕРГОМОНТАЖ".	Рік
	2008	2009	2010	2011
Податок на прибуток, тис.грн.	19,3	23,3	16,7	23,4
Дохід підприємства, тис. грн.	412,6	462,6	512,4	559,7
ПН, %	4,6%	5%	3,2%	4,1%

* Розраховано за даними [30]

Формула визначення податкового навантаження платежів у бюджет та позабюджетні фонди показує частку сплачених податків, зборів, плати, внесків, мита у доході підприємства у звітному періоді, що дає змогу підприємству прогнозувати його діяльність. Отримані дані дозволяють зробити висновок, що податкове навантаження податку на прибуток в цілому є досить низьким, але це пояснюється рядом причин.В Україні суб'єкт господарювання сплачує досить велику кількість податкових платежів, більшість з яких включається до витрат підприємства, і таким чином зменшує податкове зобов'язання з податку на прибуток. Так, сплативши земельнуплату, підприємство включає її до витрат, а потім вже сплачує податок на прибуток. Якби даного механізму не було, у платника збільшилося б податкове навантаження з податку на прибуток на розмір ставки даного податку від суми сплаченого земельного податку. Тому, можна зробити висновок, що податок на прибуток, в розмірі його ставки, зменшує  для підприємства  податковий тягар з інших податкових платежів, які воно сплачує та які законодавчо дозволено відносити до валових витрат. Але, є точний перелік платежів, з якими даний механізм втрачає свою силу, оскільки вони відносяться до витрат, які не включаються до валових: сам податок на прибуток, податок на нерухомість, податок на додану вартість, податок з доходу фізичних осіб. 

Плата за землю – загальнодержавний  прямий податок, який справляється у  формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної  і комунальної власності. Плата  за землю об'єднує в собі два  обов'язкових платежі:

1. земельний податок – обов'язковий  платіж, який справляється із  власників земельних ділянок  та земельних часток (паїв), а також  із постійних землекористувачів; 

2. орендну плату за земельні  ділянки державної та комунальної  власності – обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві  за користування земельною ділянкою.

Плату за землю введено з метою формування ресурсів для фінансування:

• заходів з раціонального використання й охорони землі, підвищення родючості грунтів;
• відшкодування власникам землі і землекористувачам витрат, які пов'язані з веденням господарства на землях гіршої якості;
• розвитку інфраструктури населених пунктів.

Суб'єкти підприємницької діяльності сплачують земельний податок  за рахунок собівартості. Одночасно  земельний податок включається  до складу валових витрат. Отже, він  зменшує суму оподаткованого прибутку, а відтак і податку на прибуток. За несвоєчасну сплату земельного податку  стягується пеня в розмірі 0,3% суми заборгованості за кожний день несплати. Розмір пені за несвоєчасне внесення орендної плати  передбачається в договорі оренди: однак вона не повинна перевищувати розміру пені за несвоєчасну сплату податку на землю.

 

 

 

 

 

Таблиця 2.4

Структура надходження  плати за землю у січні вересні 2010 – 2012 рр.[6]

Доходи	Зведений бюджет
	2010	2011	2012
Податкові надходження до зведеного  бюджету, %	74,5	84,5	82,9
Плата за землю, %	3,3	2,8	3,0

Як ми можемо бачити, фіскальна ефективність цього прямого податку не є найвищою, але він має великий економічний потенціал. Метою введення плати за землю є стимулювання раціонального використання землі і деякі аспекти розвитку населених пунктів, і, нарешті, створення спеціальних фондів для фінансування заходів з підвищення родючості землі та інші заходи.

 

 

2.2 Аналіз впливу непрямих  податків на фінансовий стан  підприємства

До непрямих податків належать: податок  на додану вартість (ПДВ), акцизний податок  і мито. (Додаток Б)

ПДВ — непрямий податок, що включається  до ціни реалізації товарів (робіт, послуг) і встановлюється у відсотках  від оподатковуваного обороту. Він  сплачується до державного бюджету  на кожному етапі виробництва  продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг, за умов імпорту  товарів або під час митного  оформлення.

В Україні, відповідно до податкового  кодексу з 01.01.2011р. до 31.12.2013р. встановлено  єдину ставку ПДВ – 20%. А з 1 січня 2014 року ставка встановлена на рівні 17 % бази оподаткування. Крім того, для  окремих випадків передбачена нульова  ставка.(Додаток В)

Аналогічно попередньому пункту, розрахуємо частку податку на додану вартість за 2008 – 2011 рр. по відношенню до всіх податкових платежів.

Таблиця 2.5

Частка податку  на прибуток по відношенню до усіх податкових платежів за 2008-2011 рр.*

ПАТ "ПIВДЕНЕНЕРГОМОНТАЖ"	Рік
	2008	2009	2010	2011
ПДВ, тис.грн.	84,4	92,8	96,5	108,5
Податкові виплати, тис. грн.	173,7	197,6	187.6	216,6
Частка ПДВ, %	48,7%	46,6%	51,4%	50,1%

* Розраховано за даними[30]

Розглянувши розраховані дані можна  побачити, що ПДВ становить приблизно 50% від загальної суми податкових платежів. Це означає, що він має  великий вплив на господарську діяльність підприємства. Податок на додану вартість є ціноутворюючим елементом та може істотно впливати на загальний рівень цін, оскільки входить до ціни реалізованих товарів (виконаних робіт і наданих послуг). Цей податок обмежує величину прибутку підприємств, тому що в умовах конкуренції не завжди можливе підвищення ціни на величину цього податку, особливо у випадках підвищення ставки ПДВ.[2, с. 16] Збільшення цін на суму цього податку може призвести до зменшення попиту, тому що ПДВ, який сплачує підприємство, прямо пропорційний еластичності попиту на продукцію та обернено пропорційний пропозиції. Коли сформовані на ринку попит і пропозиція дають змогу встановлювати ціну, включаючи до неї ПДВ, на рівні, що задовольняє потреби підприємства для продовження господарської діяльності, то тягар податку несе кінцевий споживач. Якщо ж такі умови відсутні, то витрати зі сплати ПДВ лягатимуть на продавця товару (виробника). Враховуючи це, підприємству необхідно сформувати ціну на товари (роботи, послуги) таким чином, щоб сплачений податок не призвів до скорочення попиту, зниження обсягів продажу і прибутку, відволікання обігових коштів, зниження фінансової стійкості, платоспроможності, ліквідності та фінансових труднощів у майбутньому.