Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

 

Решение этой проблемы пока не найдено, так как существуют варианты реформирования НДС, а так же отмены этого налога.

 

Изменения в Налоговом  Кодексе также вызывают проблемы на практике. Последние крупные изменения  это: с 01.01.2006г. изменение права выбора исчисления НДС: все налогоплательщики  определяют НДС по более ранней из дат: дата отгрузки или дата оплаты; и с 01.01.2008г. налоговый период по НДС  установлен как квартал.

 

Рассмотрим проблемы, возникшие  с введением данных изменений. Как  уже было сказано, с 01.01.2006г. изменение  права выбора исчисления НДС- все  налогоплательщики определяют НДС  по более ранней из дат: дата отгрузки или дата оплаты. Причем в новой  редакции статьи 167 НК РФ законодатели не привязали отгрузку и оплату товаров (работ, услуг) к их реализации. Получается, что налоговая база по НДС будет  возникать раньше объекта налогообложения, то есть реализации. А это противоречит первой части НК РФ.

 

В управлении косвенных налогов  ФНС РФ разъясняет ситуацию следующим  образом: Возникновение налоговой  базы по НДС Налоговый кодекс увязывает  с датой отгрузки (передачи) товаров, работ или услуг. Однако не уточнено, что понимается под этой датой. Поэтому  появляется противоречие. А именно - несоответствие пункта 1 статьи 167 НК РФ статье 53 кодекса. Последняя гласит, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Таким образом, объект налогообложения  является первичным, а налоговая  база - вторичной. Поэтому если нет  объекта налогообложения, то и не может быть налоговой базы. . Если налоговая база по статье 167 НК РФ возникнет  до момента реализации товаров (работ, услуг), НДС все равно нужно  начислить в момент отгрузки или  в момент получения полной или  частичной предоплаты. То есть налог  исчисляется по событию, которое  наступит раньше. Налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в счете-фактуре. Либо из этого же документа, выписываемого  при получении предоплаты. Под  отгрузкой следует понимать физическую передачу товаров, результатов выполненных  работ или оказанных услуг  от продавца покупателю. Дата отгрузки берется из документов, подтверждающих эту операцию. То есть дата выписки  первичного документа на отгрузку и  будет являться моментом определения  налоговой базы по НДС. Причем дата отгрузки и дата реализации товаров (работ, услуг) могут не совпадать.

 

Так же возникает вопрос, что считать оплатой? Он вызван еще  одним изменением в статье 167 НК РФ, связанным с исключением из нее  пункта 2. Эта норма определяла, что  считать оплатой товаров (работ, услуг). Управление косвенных налогов  ФНС России заявило, что «Решение о том, что будет являться оплатой  с этого года, еще не принято».

 

Можно сделать следующий  вывод. Поскольку определение оплаты с 1 января 2006 года из кодекса исключено, то велика вероятность судебных разбирательств между организациями и налоговыми органами. Ведь неясно, как для целей  НДС рассматривать поступившее  в организацию имущество, даже если оно связано с предстоящей  поставкой товаров, выполнением  работ или оказанием услуг. А  также до момента реализации есть возможность не начислять НДС. Это  связано с тем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А в новой редакции статьи 167 НК РФ присутствует достаточно и противоречий, и неясностей

 

И рассмотрим вторую проблему, связанную с изменением в законодательстве: в прошлом году был сделан очередной  ряд шагов навстречу налогоплательщикам: с 1 января 2008 года налоговый период по НДС установлен как квартал.

 

Преимуществом этого является для налогоплательщиков - уменьшение объема налоговой отчетности и сокращение времени на ее оформление. Безусловно, это преимущество по сравнению с  ранее действующим порядком. Кроме  того, для тех налогоплательщиков, у которых имеются значительные суммы платежей, происходит некоторая  экономия по отвлечению оборотных средств  на ежемесячную уплату налога.

 

Но у нововведения есть и недостатки: у налогоплательщиков-экспортеров  увеличился период фактического возмещения налога. Однако в этом вопросе в 2007 году были приняты некоторые превентивные меры в части введения единой декларации по НДС и общего порядка возмещения налога. Это позволяет производить  зачет соответствующих сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления  операций, облагаемых по ставке ноль процентов, в течение одного налогового периода.

 

Помимо вопросов, связанных  с НДС из-за перехода на поквартальную  отчетность возникла необходимость  определить порядок налогового учета  по налогу на прибыль и налогу на имущество для тех компаний, которые  осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Это тоже дополнительные сложности.

 

Проблема вычета НДС является сегодня очень актуальной.

 

Во-первых, с 2008 года организации  и предприниматели при проведении товарообменных операций, а также  расчетов с использованием векселей «входной» НДС могут принимать  к вычету именно в той сумме, что  была предъявлена поставщиком и  перечислена ему (п. 2 ст. 172 НК РФ). Теперь размер вычета никак не зависит от балансовой стоимости переданного  имущества. А в ситуациях, когда в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель передавал собственный вексель, или «чужой» вексель, который получили в обмен на свой, применять налоговый вычет можно сразу после уплаты «входного» НДС. Ждать погашения собственного векселя больше не нужно.

 

Во-вторых, возросла роль счета-фактуры, как документа, дающего право  на вычет покупателю. Счет-фактура, заполненный с нарушением установленных  требований, является формальным запретом на налоговый вычет у покупателя (но не является препятствием для уплаты начисленного налога в бюджет продавцом). Счет-фактура составляется продавцом, при этом реализуется его обязанность  предъявления исчисленного НДС покупателю. Однако эта обязанность в Кодексе  не подкрепляется какой либо ответственностью. Фактически на данный момент сложилась  ситуация, когда за качество составленного  продавцом счета-фактуры несет  ответственность покупатель в виде запрета на налоговый вычет. Решением этой проблемы ФНС видит в введении штрафов за неправильное заполнение документа. Не исключено, что незначительные нарушения, допущенные предпринимателями  при заполнении счетов-фактур, вскоре не будут влиять на принятие налоговиками решения по вычету сумм НДС. Соответствующие  изменения в действующее законодательство в ближайшие три года предлагает внести Министерство финансов. Благодаря  запланированным поправкам инспекторы смогут определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей  счет-фактура может быть признан  не соответствующим требованиям  Налогового кодекса. Как подчеркнули  сотрудники финансового ведомства, этот шаг позволит существенно снизить  издержки коммерсантов.

 

В мае 2007г впервые было упомянуто о том, что снижение НДС и даже полная отмена налога это вполне реальная перспектива. Так  как действующий порядок администрирования  налогов, и прежде всего НДС, тормозит создание продукции внутри страны. Поэтому, по словам первого заместителя  председателя кабинета министров, в  настоящее время скрупулезным анализом последствий снижения ставки или  отмены НДС заняты и РСПП, и профильные ведомства. Но НДС по-прежнему будет  взиматься и его отмена не планируется. Так недавно заявила руководитель управления косвенных налогов ФНС  Надежда Чамкина. Какие только эксперименты не переживала налоговая система  России за время своего существования. Постоянным оставалось только одно: государство  должно забирать часть дохода. Во-первых, законодатели, как бы их не кляли  в народе, умеют считать и определять совокупное налоговое бремя. И в  общей сложности налоговая нагрузка более или менее приемлема. Как  только она станет превышать разумные пределы, народ станет сворачивать  бизнес (или уходить в тень). Пока массового банкротства не видно, значит все нормально. А, во-вторых, что весьма важно, НДС – это  своего рода налог на сверхприбыль. То есть производитель, установивший на свою продукцию слишком высокую  цену (без веских на то причин), будет  платить и большой НДС, и налог  на прибыль, так что мало ему не покажется. Мировой опыт развитых (и  не очень) стран показывает, что в  НДС нет ничего плохого. Самая  низкая базовая ставка НДС (5%) в Малайзии, Сингапуре и Японии. Самая высокая (25%) – в трех странах Скандинавского полуострова (Швеция, Дания и Норвегия). Так что ставка в 18% (10% и 0%в некоторых  случаях) – не самая большая и  вести бизнес не мешает.

 

Представленный план на ближайшие 3 года принес еще одну обнадеживающую весть. Минфин планирует значительно  снизить объем невозмещаемого НДС, по которому у инспекторов и плательщиков не возникает споров. Достичь этой цели разработчики документа собираются за счет вынесения сразу двух решений  по итогам проверки всего лишь одной  декларации. Первое из них будет  принято в отношении сумм, не вызывающих у контролеров никаких сомнений с точки зрения принятия НДС к  вычету, а вот второе коснется той  части налога, по которой заявленные вычеты сотрудники ИФНС сочтут необоснованными.

 

Таковы проблемы и перспективы  налога на добавочную стоимость в  России.

 

 

Заключение

 

Опыт применение НДС в  России составляет более 10 лет, Европе порядка 50 лет. Несомненно, эта разница  влияет на уровень развития системы  взимания налога на добавочную стоимость. Не стоит также забывать, что Россия только совершает переход к рыночной экономике и вся экономика  страны находится в процессе реформирования, постоянно происходят изменения  в Налоговом Кодексе, когда в  европейских странах система  взимания НДС уже отлажена.

 

Многолетний опыт применения свидетельствует о том, что НДС  соответствует требованиям и  условиям рыночной экономики. Тем более, учтивая то, что НДС является косвенным  налогом, контроль над ним проще, нежели чем над прямыми налогами. И если РФ стремится завершить  переход к рыночной экономике, то, соответственно, отказываться от применения НДС не стоит. Тем более, что как  и во всех зарубежных странах в  России НДС занимает значительную долю в федеральном бюджете. Необходимо наладить систему взимания и распределения  доходов от НДС, тем самым, решив  проблему администрирования, которая, по сути, является главной из всех.

 

Проводя реформирование системы  взимания НДС, России обязательно необходимо использовать опыт применения зарубежных стран. Проведя анализ применения НДС  в европейских странах, можно  сразу заметить, что льготы и специальные  ставки предоставляются в основном малому бизнесу и индивидуальным предпринимателям, а так же отраслям, находящимся на финансировании бюджета, что в России сегодня, к сожалению, отсутствует или развито не в  полной мере: льготируется только деятельность, направленная на решение социальных проблем населения. Устранив этот недостаток системы, сами собой исчезнут дискуссии  об отмене налога или снижении ставки, так как эти предложения исходят  как раз от представителей данных отраслей и видов деятельности. Эти  изменения повлекли бы рост производства в стране, следовательно, рост валового внутреннего продукта. Когда снижение ставки НДС с 18% до 13% дали бы всего  около 0,5 процентного пункта роста  ВВП. Тем более, что Россия уже  имеет опыт снижения ставок по НДС. В 90-х годах снижение ставки с 20% до 18% не решило проблему экономического роста в стране, а так же не привело к уменьшению недовольства среди граждан. Примером для изменений в этой области может послужить система ставок и льгот Германии. Причем ставка налога сегодня там составляет 16%, при доле НДС в бюджете в 28%.

 

Учитывая перспективу  вступления России в ВТО, необходимо довести экономику и, в частности, налоговую систему страны до уровня стран ЕС. Необходимо сбалансировать, а также закрепить законодательно введенные изменения. Уточнив все  непонятные, двусмысленные моменты  в Налоговом Кодексе, сделав процедуру  взимания понятной и доступной каждому  налогоплательщику - только тогда будет  достигнута поставленная цель (экономический  рост в стране) и решено большинство  проблем. Именно хорошая законодательная  база обеспечивает успех взимания НДС  в зарубежных странах.

 

Не стоит забывать, что  сегодняшний профицит федерального бюджета вызван высокими ценами на нефть. При их снижении, необходимо сохранить положительное или  по крайней мере неотрицательное  сальдо бюджета, для этого необходима здоровая, крепкая система налогообложения.

 

 

Список литературы

 

1. Барулин С.В. Теория  и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2006г.

 

2. Миляков Н.В. Налоги  и налогообложение. М. :ИНФРА-М, 2006г.

 

3. Пансков В.Г. Налоги  и налоговая система Российской  Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005г.

 

4. Черник Д.Г., Павлова  Л.П. Налоги и налогообложение.  М.: МЦФЭР, 2006г 

 

5. Налоговый кодекс РФ

 

6. Поляк Г.Б. Бюджетная  система России. М.: ЮНИТИДАНА, 2007г.

 

7. Захарьин В.Р. НДС.  Начисление и уплата. М.: Омега-Л,2006

 

8. Кириллова Г.Н. Изменение  порядка начисления НДС как  мера повышения администрирования  // Налоговая политика и практика. 2007. №9. С.44-45

 

9. Рубченко М. Большая  презентация // Эксперт. 2005. №39. С. 25-30

 

10. Черевадская О. Новшества  НДС и налога на прибыль  //Главбух. №

 

11. Федеральный закон «О  федеральном бюджете на 2008 год  и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 27 июля 2007г. 

 

12. Федеральный закон «О  федеральном бюджете на 2007 год»  от 26 декабря 2006г.

 

13. Информационно-справочная  система «Гарант»

 

14. Информационно-справочная  система «Консультант плюс»

 

15. http://www.rg.ru/2008/02/26/zhirinovskii.html

 

11. http://newtimes.ru/magazine/2007/issue006/art_0008.xml

 

16. http://www.ofdp.ru/news/_news120906at154709/full.shtml

 

17. http://www.vedomosti.ru/newspaper/article.shtml?2007/03/27/122983

 

18. http://b2bmetall.ru/2008/03/12/83545.html

 

19. http://www.rnk.ru/article_885.html

 

20. http://www.pravcons.ru/publ16-01-06-2.php

 

21. http://www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=724077

 

22. http://www.glavbuh.net/newsnalog/minfin-ochertil-nalogovuyu-perspektivu/