Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

 

Первоначально ставка НДС  была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и  была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и  детских товаров по перечню. В  этом виде налог и просуществовал до наших дней.

 

Можно отметить, что объективная  необходимость введения НДС в  Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

 

1. пополнение доходов бюджета,  испытывающего острый финансовый  кризис и нуждающегося в стабильных  налоговых поступлениях;

 

2. создание новой модели  налоговой системы в соответствии  с требованиями рыночной экономики;

 

3. присоединение к международному  сообществу, широко применяющему  данный налоговый механизм.

 

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступление  НДС в бюджеты превысили поступления  по любому другому налогу, в том  числе и по налогу на прибыль.

 

2.2 Применение НДС в  Российской Федерации

 

Налог на добавленную стоимость  является одним из наиболее трудных  для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится  к тем налогам, которые имеют  в России наиболее разветвленную  сеть исключений из общих налоговых  правил, множество льгот, а также  огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно  связана. Поэтому при исчислении и уплате НДС у налогоплательщиков возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, как уже говорилось, по объему платежей НДС занимает первое место в бюджете страны.

 

Согласно НК РФ плательщиками  НДС признаются :

 

1) организации;

 

2) индивидуальные предприниматели;

 

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

 

Плательщиками являются также  индивидуальные (семейные) частные  предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и/или услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестиция и, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные  объединения и иностранные юридические  лица, осуществляющие эту деятельность на территории России.

 

Согласно п.2 ст. 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о  проведении XXII Олимпийских зимних игр  и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта  и внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых  в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

 

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в  налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

 

Иностранные организации  имеют право встать на учет в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика  осуществляется налоговым органом  на основании письменного заявления  иностранной организации.

 

При исчислении и уплате НДС  наиболее сложно как экономически, так и технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства. Добавленная стоимость  – это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и/или  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Логически, это и  является объектом обложения. Однако действующее  налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом.

 

Объектом налогообложения  признаются следующие операции, предусмотренные  ст. 146 НК РФ:

 

1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории РФ, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав.

 

В целях настоящей главы  передача права собственности на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

 

2) передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

 

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

 

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

 

Не признаются объектом налогообложения:

 

1)Следующие операции:

 

1. осуществление операций, связанных с обращением российской  или иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

 

2. передача основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этой организации;

 

3. передача основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

 

4. передача имущества,  если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности,  вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности), паевые взносы в  паевые фонды кооперативов);

 

5. передача имущества в  пределах первоначального взноса  участнику хозяйственного общества  или товарищества (его правопреемнику  или наследнику) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или  товарищества, а также при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

 

6. передача имущества в  пределах первоначального взноса  участнику договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемнику  в случае выдела его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

 

7. передача жилых помещений  физическим лицам в домах государственного  или муниципального жилищного  фонда при проведении приватизации;

 

8. изъятие имущества путем  конфискации, наследование имущества,  а также обращение в собственность  иных лиц бесхозяйных и брошенных  вещей, бесхозяйных животных, находки,  клада в соответствии с нормами  Гражданского кодекса Российской  Федерации;

 

9. иные операции в случаях,  предусмотренных настоящим Кодексом.

 

2) передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев и других  объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей,  водозаборных сооружений и других  подобных объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления (или по решению  указанных органов, специализированным  организациям, осуществляющим использование  или эксплуатацию указанных объектов  по их назначению);

 

3) передача имущества государственных  и муниципальных предприятий,  выкупаемого в порядке приватизации;

 

4) выполнение работ (оказание  услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий  в определенной сфере деятельности  в случае, если обязательность  выполнения указанных работ (оказания  услуг) установлена законодательством  Российской Федерации, законодательством  субъектов Российской Федерации,  актами органов местного самоуправления;

 

5) передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и управления и органам местного  самоуправления, а также государственным  и муниципальным учреждениям,  государственным и муниципальным  унитарным предприятиям;

 

6) операции по реализации  земельных участков (долей в них);

 

7) передача имущественных  прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

 

При чем товаром считается  любое имущество, реализуемое или  предназначенное для реализации. К работам относиться деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей организации  или физических лиц. Услугами считается  деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности.

 

Налоговая база определяется исходя из цен, устанавливаемых в  соответствии со ст.40 НК РФ. Элементами налогооблагаемой базы законодательством  признаются:

 

1) объект налога, т.е. обороты  по реализации товаров, работ  и услуг;

 

2) будущий объект налога (авансы полученные);

 

3) иные средства, если их  получение связано с расчетами  по оплате товаров (сумма штрафов,  пеней и неустоек по хозяйственным  договорам, средства, перечисляемые  в фонды развития предприятий).

 

Варианты определения  налоговой базы приведены в нижеследующей  таблице:Вариант Порядок определения налогооблагаемой базы

1. Реализация товаров(  работ, услуг) 2.Реализация по товарообменным (бартерным) операциям 3. Реализация  на безвозмездной основе 4. Передача  права собственности на предмет  залога залогодержателю при неисполнении  обеспеченного залогом обязательства  5.Передача товаров (результатов  выполненных работ, оказанных  услуг) при оплате труда в  натуральной форме. Их стоимость с учетом акцизов и без учета включения в них НДС. При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами разног уровня в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитываются.

Реализация имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  НДС База определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)

Реализация сельхозпродукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и  продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме  подакцизных товаров) Налогооблагаемая база определяется как: разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения.

Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья(материалов) База рассчитывается следующим способом: стоимость их обработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС

Реализация по срочным  сделкам (сделкам, предполагающим поставку по истечении установленного договором  срока по указанной непосредственно  в этом договоре цене). База определяется как их стоимость, указанная непосредственно в договоре, но не ниже стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определения

 

 

При применении плательщиками  при реализации (передачи, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, передаче имущественных прав различных  ставок база определяется отдельно по каждому виду товаров, имущественных  прав, облагаемых по разным ставкам. При  применении одинаковых ставок база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

 

При определении базы выручка  от реализации товаров определяется исходя из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в  денежной и натуральной формах, включая  оплату ценными бумагами. Указанные  доходы учитываются в случае возможности  их оценки и в той мере, в какой  их можно оценить. При определении  базы выручка (расходы) плательщика  в валюте пересчитывается в рубли  по курсу ЦБР на дату, соответствующую  моменту определения налоговой  базы при реализации (передаче) товаров, имущественных прав.

 

При получении плательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением  оплаты, частичной оплаты, полученной плательщиком — изготовителем товаров  в счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых  превышает б месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), когда плательщик вправе определять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров.

 

Сроки внесения в бюджет НДС  установлены в зависимости от размера фактических оборотов. Плательщики  налога самостоятельно определяют сумму  на основе данных бухгалтерского учета  и отчетности и принятой учетной  политики. Предприятия должны платить  налог ежемесячно исходя из фактических  оборотов в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Особый порядок внесения платежей по НДС установлен для предприятий  с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров  без учета налога, не превышающими 2 млн. руб. Они вносят налог в бюджет один раз в квартал независимо от размера ежемесячных платежей, уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за от четным кварталом. Вновь образованные предприятия и предприятия, которые ранее не были плательщиками НДС, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц в течение квартала. По завершении этого периода предприятия начинают вносить в бюджет НДС в общепринятом порядке.