Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

 

Поступления НДС в январе-марте 2008 года составили 93,6 млрд. рублей и  по сравнению с январем-мартом 2007 года уменьшились на 55,3%. Снижение поступлений  связано с переходом на квартальную  уплату налога. Таким образом, доля поступлений от НДС за январь-март 2008г. в федеральный бюджет составила 12% (это четвертое место после  НДПИ, налога на прибыль и ЕСН  соответственно).

 

В 2009 г. доля НДС в доходах  бюджета должна повыситься с нынешних 32,1% до 40,5%, а в 1,4 раза - с 2145 млрд. до 3019,4 млрд. руб. Чтобы этот прогноз реализовался, поступления НДС должны увеличиваться  на 17,9% в год. Но пока рост сбора НДС  сильно отстает от темпов роста его  возмещения. За январь - июль, по данным ФНС, возмещение налога увеличилось  на 60% по сравнению с прошлогодним уровнем (до 426,1 млрд. руб.), а поступления - на 3% (до 542,5 млрд. руб.). Проблема сбора  НДС действительно стоит остро  последнее время. Конкретно данная проблема будет рассмотрена в  третьей части работы.

 

Так же НДС косвенно влияет на другие доходы бюджета: он стимулирует  бизнес вкладываться в сырьевые отрасли, что тормозит развитие производства. Но с другой стороны именно благодаря 

 

поступлениям от продажи  продукции сырьевых отраслей (в особенности  нефть и газ) бюджет имеет профицит с 2001г. Конечно, профицит бюджета также  зависит от мировых цен на нефть, но нельзя отрицать роли НДС в данном процессе.

 

2.4 Опыт применения НДС  в зарубежной практике

 

Широкое распространение  НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые  системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива  Совета ЕЭС провозгласила НДС  главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые  системы до конца 1972 года.

 

В том же 1967 году налог  на добавленную стоимость начал  функционировать в Дании, в 1968 - в  ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной  европейской системы обложения  НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые  законодательства стран-членов ЕЭС.1

 

В настоящее время НДС  взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских  странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется  близкий по методу взимания к НДС  налог с продаж. Обширная география  распространения НДС свидетельствует  о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

 

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень  колеблется от 15 до 25%. В некоторых  странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и  его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются  к продовольственным, медицинским  и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым  развитым странам мира приведены  в таблице:Страна Испания Германия Франция Греция Россия Великобритания Дания

Ставка 16% 16% 19% 18% 18% 17,50% 25%

Страна Австрия Ирландия Швеция Португалия Нидерланды Бельгия Норвегия

Ставка 20% 21% 25% 18% 17.5% 21,00% 23%

 

 

Обширная география распространения  НДС свидетельствует о его  жизнеспособности и соответствии требованиям  рыночной экономики.

 

Необходимо отметить, что  прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени  способствовали следующие факторы.

 

Во-первых, недостатки, имеющиеся  у прямых налогов. К их числу можно  отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

 

Во-вторых, постоянная потребность  в увеличении доходов бюджета  путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности  налогообложения.

 

В-третьих, потребность в  усовершенствовании существующих налоговых  систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

 

Рассмотрим применение НДС  в трех основных ведущих странах  Европы: Германия, Франция, Великобритания.

 

1. Применяемая в налоговой  практике Германии схема исчисления  НДС проста и реально доступна  каждому налогоплательщику. Пожалуй,  это самый удобный вариант  исчисления НДС, действующий в  ЕС. НДС взимается по единой  форме и построен таким образом,  что все товары и услуги  при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю,  оказываются обремененными в  одинаковом размере. Размер налога  соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар  или услугу. При этом неважно,  сколько ступеней экономического  развития проходит товар или  услуга на пути к потребителю  - налоговая кумуляция (взимание  налога с налога) принципиально  исключена, так как применяется  практика предварительного вычета  налога. Предварительный вычет дает  предпринимателю право уменьшить  свой НДС на суммы НДС, которые  выставлены ему в счет другими  предпринимателями за их налогооблагаемые  обороты. В качестве предварительного  налога предприниматель может  вычитать НДС на товары, приобретенные  внутри ЕС, а также с ввозимых  товаров, уплаченный предпринимателем  таможенному правлению при ввозе  товара из стран, не являющихся  членами ЕС.

 

В Германии удельный вес НДС  в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного  налога. Общая ставка налога в настоящее  время составляет 16%. При этом основные продовольственные товары, а также  книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию  к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка — 7%. Затем  основная ставка была повышена до 15, в  дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили  в последние 15 лет прошлого века.

 

НДС в Германии имеет некоторые  особенности. Так, предприниматели, у  которых оборот за предыдущий календарный  год не превысил 20 тыс. марок, а в  текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а  не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты  на общих основаниях. Если предприниматель  получает в календарном году доход  не выше 60 тыс. марок, то он имеет право  на регрессивное налогообложение и  вносит в бюджет лишь 80% от расчетной  суммы НДС. Указанные цифры могут  меняться при формировании бюджета.

 

Предприятия сельского и  лесного хозяйства освобождены  от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской  деятельности. Однако эти же предприниматели  лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь  для мелких предпринимателей как  положительные, так и отрицательные  последствия. Резонно поэтому, что  закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать  путь налогообложения по общим правилам.

 

2. Именно во Франции  был разработан в 1954 г. налог  на добавленную стоимость. Его  автором по праву считается  экономист М. Лоре. Впервые в  бюджете Франции НДС появился  в 1958 г.

 

В отличие от большинства  западных стран, где ведущее место  в доходах бюджета пря подоходному  налогу с физических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим  звеном бюджетной системы выступает  НДС. Его доля в доходах бюджета  превышает 40%. Операции, связанные с  внешним рынком (экспорт), от НДС  освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных  операций, то они подлежат налогообложению  согласно внутреннему праву.

 

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и  не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная  цена товара или услуги. Кроме розничной  цены, сюда включаются все сборы  и пошлины, исключая НДС. Из общей  суммы вычитается размер налога, уплаченного  поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие  полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет  налог на вновь созданную на предприятии  стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется  в бюджет. Вся тяжесть налога ложится  не на предприятие, а на конечного  потребителя данной продукции.

 

Во Франции действуют  четыре ставки НДС.

 

Основная ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется  к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам  роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного  обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется  для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории  относится большинство продуктов  питания, кроме шоколада и алкогольных  напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические  и гостиничные услуги, грузовые и  пассажирские перевозки, зрелищные  мероприятия, обеды для работников предприятий.

 

По НДС имеются значительные льготы. Прежде всего льготируется малый бизнес. Налоговым законодательством  установлено, что предприятия могут  освобождаться от уплаты НДС в  том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс., франков. При этом они пользуются режимом  освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

 

Кроме этого, от НДС освобождаются:

 

— деятельность государственных  учреждений, направленная на осуществление  административных, социальных, культурных и спортивных функций;

 

— медицина и образование;

 

— деятельность людей некоторых  свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.

 

Есть виды деятельности, где  возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется  возможность выбора: платить НДС  или подоходный налог. Сюда относятся  сдача в аренду помещений для  экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное  хозяйство.

 

Налог на добавленную стоимость  дополняется рядом косвенных  пошлин (или акцизов), которые также  представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в  пользу государства, другие перечисляются  в бюджеты местных органов  управления.

 

3)В Англии НДС занимает  по доле в доходах второе  место после подоходного налога  и формирует примерно 17% бюджета  страны. Базой обложения НДС выступает  стоимость, добавленная на каждой  стадии производства и реализации  товаров и услуг.

 

Стандартная ставка 17,5%, сниженная  ставка 5% применяется для домашнего  топлива и энергии и для  установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем  дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные  товары, книги, лекарства, импортные  и экспортные товары, топливо и  энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство  жилых домов, транспортные услуги, детская  одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

 

Стандартная ставка может  изменяться ежегодным парламентским  актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного  законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС  на 25% от существующей, т.е. уменьшить  ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение  НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой  ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так  как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее  уплаченных сумм по НДС.

 

Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются  от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке.

 

 

3. Проблемы взимания НДС,  пути их решения, перспективы

 

Сегодня ведется очень  много разговоров и споров вокруг НДС. Говорят о снижении ставок, об отмене, об изменении администрирования  и о многом другом – все это  свидетельствует о проблемах  в применении данного налога.

 

Стоит начать уже с того, что в РФ собирается не более 75% от общего объема налога. Поступления  НДС в январе-марте 2008 года составили 93,6 млрд. рублей и по сравнению с  январем-мартом 2007 года уменьшились  на 55,3%. Снижение поступлений связано  с переходом на квартальную уплату налога. А так же Минфин объясняет  недостачу изменениями налогового законодательства, зачет НДС по капитальным  вложениям теперь осуществляется помесячно, а не после ввода объекта в  эксплуатацию. Наконец, сетует Минфин и на бурный рост возмещения НДС  экспортерам. Помимо этого, растет число  законных и незаконных схем, позволяющих  налогоплательщикам предъявлять суммы  НДС к возмещению из бюджета. Данные МВД свидетельствуют, что в последние годы наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте.