Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

 

Отдельную группу образуют так  называемые особые виды пошлин, временно применяемые к ввозимым товарам  в целях защиты экономических  интересов государства. Особыми  видами являются специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины.

 

Специальные применяются  в основном в двух случаях.

 

Во-первых, они используются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию в  количествах и на условиях, наносящих  или угрожающих нанести ущерб  отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих  товаров.

 

Во-вторых, эти пошлины  вводятся в действие в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы данного  государства. В этом случае специальная  пошлина нередко называется реторсионной. Под реторсиями в международном  праве понимаются не связанные с  использованием вооруженных сил  правомерные принудительные меры, применяемые  государством в ответ на нанесший ему моральный или материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм международного права акт другого  государства. Целью применения реторсионных пошлин являются прекращение недружелюбных  действий со стороны другого государства  и предотвращение их в будущем.

 

Антидемпинговые пошлины  применяются в случаях ввоза  на таможенную территорию товаров по цене, более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров наносит  или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации производства подобных товаров в стране.

 

Транзитная пошлина взимается  за провоз грузов по таможенной территории государства. Она применяется, как  правило, за провоз грузов, наносящих  ущерб окружающей среде, в частности  радиоактивных, горюче-смазочных материалов и других опасных грузов, в том  числе боеприпасов и взрывчатых веществ.

 

4) На практике нередко  проводят разделение налогов  в зависимости от их использования.  В этом случае они подразделяются  на общие и специальные. 

 

·  Отличительной особенностью общих налогов является то, что  после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются  на цели, определенные в соответствующем  бюджете.

 

·  В отличие от них  специальные налоги, имея строго целевое  назначение, закреплены за определенными  видами расходов. Обычно специальные  налоги формируют государственные  внебюджетные социальные фонды.

 

5) По способу обложения  налоги российской налоговой  системы классифицируются: по трем  группам в зависимости от способов  взимания на логового оклада: «у источника», «по декларации»  и «по кадастру».

 

·  Исчисление и изъятие  налога «у источника» обычно осуществляется органом, который выплачивает доход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность  уклонения от его уплаты. Сумма  изъятого налога переводится сборщиком - налоговым агентом сразу в  бюджет.

 

·  При использовании  второго метода налогоплательщик должен представить в налоговые органы налоговую декларацию. На основе этого  документа определяется сумма налогового платежа.

 

·  Третий метод предполагает уплату на основании сведений, содержащихся в кадастре. При этом кадастр, представляет собой реестр, содержащий сведения о наиболее типичных объектах (земля, недвижимость и т.д.).

 

6) В зависимости от применяемых  ставок налогообложения налоги  подразделяются на прогрессивные,  регрессивные, пропорциональные и  кратные минимальному размеру  оплаты труда (МРОТ).

 

7) Особой категорией налогов  являются так называемые специальные  налоговые режимы, что подразумевает  следующие способы взимания налогов:

 

·  Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

 

·  Упрощенная система  налогообложения.

 

·  Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции.

 

·  Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

 

Важное практическое значение для формирования бюджетной системы  государства имеет группировка  налогов по принадлежности к звеньям  бюджетной системы. В данном случае налоги подразделяются на:

 

·  Закрепленные, которые  на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня.

 

·  Регулирующие, доходы от поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы  по нормативам, установленным на год  или на долговременной основе.

 

Обобщая изложенное, необходимо подчеркнуть, что классификация  налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так  как она характеризует налоговую  систему в целом. С ее помощью  осуществляется анализ системы налогообложения, и делаются необходимые выводы для  ее дальнейшего совершенствования. Особое значение имеет деление налогов  на прямые и косвенные. Соотношение  налогов в части властных полномочий позволяет использовать налоговую  систему в качестве инструмента  регулирования межбюджетных отношений.

 

1.3  Общая характеристика  налоговой системы РФ

 

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и  применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности  за нарушение налогового законодательства.

 

Основы существующей в  настоящее время российской налоговой  системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. М 2118-1 и соответствующих  законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г.

 

Сформированная налоговая  система была построена на следующих  принципах:

 

1) детальная структурированность  и целостность налоговой системы.  Обеспечивается жесткой централизацией  управления налогами со стороны  государства на базе налогового  законодательства. данный принцип  предполагает тесную взаимосвязанность  налогов, исключающую двойное  налогообложение, право выбора  в отдельных случаях налогоплательщиком  конкретного вида налога или  налоговой ставки, а также строгое  разделение налогов на центральные  и местные;

 

2) гибкость налоговой системы,  обеспеченная возможностью ежегодно  уточнять ставки налогов и  осуществлять налоговую политику  с учетом изменений политической  и экономической конъюнктуры  на основе ежегодно принимаемых  законов о бюджете;

 

3) социальная направленность  налоговой системы, связанная  со стимулированием социального  и экономического развития страны  с учетом таких факторов, как  темпы развития, финансовое положение  отраслей экономики, уровень инфляции  и безработицы, выравнивание развития  регионов.

 

Так как Россия является федерацией, оно имеет три уровня власти и, соответственно, трехуровневую бюджетную  систему: федеральный бюджет, бюджеты  субъектов федерации и местные  бюджеты.

 

Формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов  Российской Федерации, а также местных  бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников — налоговых, неналоговых доходов и прочих доходов, основным из которых являются налоговые поступления. Налоговые источники каждого бюджета закреплены законодательно в Бюджетном и Налоговом Кодексах.

 

Налоговый Кодекс предусматривает  следующие налоги:

 

К федеральным налогам  и сборам относятся:

 

1) налог на добавленную  стоимость;

 

2) акцизы;

 

3) налог на доходы физических  лиц;

 

4) единый социальный налог;

 

5) налог на прибыль организаций;

 

6) налог на добычу полезных  ископаемых;

 

7) водный налог;

 

8) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

 

9) государственная пошлина.

 

К региональным налогам относятся:

 

1) налог на имущество  организаций;

 

2) налог на игорный бизнес;

 

3) транспортный налог.

 

К местным налогам относятся:

 

1) земельный налог;

 

2) налог на имущество  физических лиц.

 

Структура налоговой системы  может рассматриваться с точки  зрения:

 

-соотношения прямых и  косвенных налогов;

 

Российская система налогообложения  в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась, исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно  косвенные налоги (НДС, акцизы и т.д.) в то время как прямые налоги —  роль экономического регулятора доходов  корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению  доходной части государственного бюджета  с момента ее образования и  на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием  косвенного налогообложения.

 

- распределения налоговой  нагрузки на физических и юридических  лиц (по субъекту уплаты);

 

С юридических лиц в  РФ взимается 9 видов налогов, с физических лиц – 3 налога и 3 вида налога взимается  с юридических и физических лиц.

 

Подробно структура представлена на схеме в Приложении 1.

 

Специфика структуры российской налоговой системы в части  субъекта уплаты налогов характеризуется  следующими обстоятельствами.

 

Во-первых, низким жизненным  уровнем абсолютного большинства  населения Российской Федерации  и вызванной этим недостаточной  налоговой базой.

 

Во-вторых, в структуре  населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного  и пенсионного возраста, доходы которых  объективно ниже доходов остальной  части населения.

 

В-третьих, существенную роль играет и созданная в стране система  уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результате этого отсутствует реальная налоговая  база налогоплательщиков — физических лиц. При этом важно подчеркнуть, что в России степень сокрытия личных доходов значительно выше, чем доходов корпораций.

 

- роли отдельных налогов  в формировании общей величины  доходов бюджетной системы;

 

Из всего многообразия видов налогов, фактически 4 вида налога с фискальной точки зрения являются решающими: НДС, налог на прибыль, акцизы и НДФЛ.

 

- распределения налоговых  доходов между уровнями бюджетной  системы (налоговые доходы федерального  бюджета, налоговые доходы бюджетов  субъектов Федерации, налоговые  доходы местных бюджетов).

 

Распределение доходов от большинства налогов между бюджетами  разных уровней осуществляется на основе бюджетного законодательства. В РФ все налоги делятся на закрепленные и регулируемые. Первые, на постоянной основе закреплены за бюджетом соответствующего уровня и не могут зачисляться  в бюджеты других уровней. Вторые – это налоги, которые в процессе бюджетного планирования распределяются между бюджетами разных уровней.

 

Сегодня налоговая система  РФ находится на стадии реформирования (уже шестой год). Цель реформирования – соответствие системы рыночной экономики, а так же целям поставленным государством.

 

Но на сегодняшний день проблем больше, чем успехов. Налоговая  система не соответствует целям  и ситуации стране. Налог – это  эффективнейший инструмент управления экономикой, но в России пока им не научились  пользоваться эффективно. Быстрый инфляции, отсталые и неразвивающиеся отрасли, низки жизненный уровень населения и прочее ярко демонстрируют это.

 

 

2 Сравнительный анализ  применения НДС в отечественной  и зарубежной практике

 

2.1 История НДС в РФ

 

Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с  рыночной экономикой создало почву  для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС  были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота  взимался в основном в виде разницы  между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и  его ставка колебалась от 20 до 30% для  различных видов продукции. Налог  с продаж устанавливался в процентах  к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

 

В связи с возросшей  инфляцией налог с оборота  утратил свою жизнеспособность и  вместе с налогом с продаж был  заменен налогом на добавленную  стоимость. Новый налог выгодно  отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой  базы и ставок поступления будут  расти. Также необходимо отметить, что  НДС является менее обременительным  для отдельного производителя, поскольку  обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть  налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует  также обратить внимание на такой  факт, что налог на добавленную  стоимость являлся более простой  и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его  взимания на всей территории страны.