Сравнительная оценка упрощенного и вмененного налогообложения

 

К положительным особенностям упрощенной системы налогообложения  можно отнести:

• значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций);
• заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;
• право не вести бухучет (за исключением основных средств и нематериальных активов).

 К недостаткам упрощенной  системы налогообложения относятся:

• вероятность утраты права работать на УСН - в этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль;
• отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;
• при переходе с УСН необходимо будет сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;
• при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период;
• перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
• у фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).

Несомненный плюс вмененной  системы налогообложения – в  случае успешного развития бизнеса, когда доход существенно возрастает, можно не опасаться увеличения суммы  налоговых выплат. Возможны ситуации, когда сумма налога кажется несущественной по сравнению с доходами организации. Однако если бизнес не заладился и  доходы малы, сумма налога может  оказаться слишком велика, и уменьшить  ее нет возможности.

К положительным особенностям ЕНВД можно отнести:

• низкие затраты на составление налоговой отчетности (снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет  отсутствия НДС);
• в  зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;
• возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.;
• сокращенный   объем   бухгалтерской   и статистической   отчетности   для   малых предприятий;

       К недостаткам  ЕНВД налогообложения относятся: 

• отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
• необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков вмененного режима налогообложения;
• как правило, несовпадение фактически полученных доходов и расходов с фактически уплаченным ЕНВД;
• отсутствие возможности учесть затраты при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение способности расширения бизнеса, внедрение новых технологий;
• из-за желания снизить сумму уплачиваемого ЕНВД снижение (занижение) физического показателя, в том числе наемных работников. Как следствие, нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников;
• отсутствие четких указаний в законодательстве на   порядок   ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.
• увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения;
• желание налогоплательщиков избежать уплаты ЕНВД. Как следствие перепрофилирование видов деятельности, перенос бизнеса в регионы, где ЕНВД не взимается.

 

 

2. Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

 

Общая характеристика - переход  на специальный налоговый режим  освобождает субъекта предпринимательской  деятельности от уплаты нескольких налогов; НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций (налога на доход  физических лиц и налога на имущество  физических лиц - для ИП) и заменяет их одним налогом. При этом, за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ. Помимо этого, вместо 3 деклараций по каждому  отдельному налогу сдается лишь одна налоговая декларация, в соответствие с применяемым специальным налоговым  режимом. Налицо значительное уменьшение налогового бремени и процедуры  отчетности.

       Основные  различия между ЕНВД и УСН: 

1. Право выбора специального  налогового режима.

 УСН выбирается по  желанию налогоплательщика; на  него можно перейти либо одновременно  с государственной регистрацией, либо в период с 1 октября  по 30 ноября года, предшествующего  началу применения УСН путем  подачи заявления. Если вид  деятельности налогоплательщика  подпадает под виды деятельности, перечисленные в нормативном  акте органа местного самоуправления, в отношении которых обязательно  применение ЕНВД - его применение  обязательное, и не зависит от  желания налогоплательщика.

Исключение - патент. Если на одной территории одновременно действует  закон о патенте и ЕНВД, ИП освобождается  от обязанности применять ЕНВД, если он использует патент.

2. Кем устанавливается.

УСН устанавливается Главой 26.2 НК РФ, однако законами субъектов  могут быть введены льготные налоговые  ставки по этому налогу. ЕНВД установлен Главой 26.3 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (не вводится нормативными актами поселений).

3. Виды деятельности, на  которые распространяются.

УСН может применяться  в отношении всех видов деятельности, за исключением реализации подакцизных  товаров. ЕНВД может применяться  только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля, оказание бытовых услуг, оказание услуг по перевозке и пр.) - установлен общий перечень видов деятельности, однако конкретный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД на каждой конкретной территории, устанавливается нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления.

4. Пропорциональность суммы  налога получаемому доходу.

В качестве объекта налогообложения  по УСН, в соответствие со ст. 346.20 НК РФ, используются доходы (налоговая  ставка 6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%, может быть уменьшена законом  субъекта РФ в пределах от 15% до 5%). ЕНВД взимается исходя не из реального, а  предполагаемого дохода налогоплательщика (т.е. фактически доход может быть значительно меньше фиксированного, и рассчитывается по формуле:

• базовая доходность за месяц * физический показатель * К1 * К2 * количество месяцев за налоговый период * 15%, при этом: базовая доходность/предполагаемый доход за месяц на 1 единицу физического показателя;
• физический показатель: количество работников, площадь торгового зала либо торгового места, количество автотранспортных средств и пр.;
• К1 на текущий год (устанавливается Минэкономразвития РФ);
• К2 (коэффициент базовой доходности - устанавливается нормативным актом представительного органа местного самоуправления);
• количество месяц за налоговый период: как правило, 3 месяца - поскольку налоговый период по ЕНВД равен кварталу;
• 15% - налоговая ставка по ЕНВД;

5. Обязанность ведения  бухгалтерского учета.

Согласно п. 3 ст. 4 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» на плательщиков УСН - юридических  лиц не распространяется обязанность  по ведению бухгалтерского учета, они  ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым  законодательством, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете.

Плательщики ЕНВД - юридические  лица ведут бухгалтерский учет в  порядке, установленном федеральным  законом «О бухгалтерском учете».

 ИП освобождены от  обязанности ведения бухгалтерского  учета (п. 2 ст. 4 федерального закона  от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

 В целом, ЕНВД достаточно удобен для значительного количества субъектов малого предпринимательства, вместе с тем, можно отметить, что принципиально он противоречит положению, установленному в п. 1 ст. 3 НК РФ, в котором говорится о том, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, а при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В данном случае (например, при отсутствии дохода или при незначительном доходе) данный принцип нарушается, поскольку налогоплательщик ставится в заведомо неравные условия по сравнению, например, с плательщиками другого специального налогового режима - УСН.

6. Распределение налоговых  доходов

Сумма налога, взимаемого в  связи с применением УСН, подлежит зачислению в:

• бюджет субъекта федерации по нормативу 90% (п. 2 ст. 56 БК РФ);
• в бюджет ФСС РФ - по нормативу 5 % (пп. 2 п. 1 ст. 146 БК РФ);
• в бюджет ФФОМС - по нормативу 0,5% (пп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ);
• в бюджет ТФОМС - по нормативу 4,5% (пп. 4) п. 1 ст. 146 БК РФ).

      Сумма  налога, взимаемого в виде стоимости  патента, распределяется аналогично, по тем же нормативам.

     Сумма налога, взимаемого в связи с применением  ЕНВД, подлежит зачислению в:

• по нормативу 90% в бюджеты муниципальных районов (п. 2 ст. 61.1 БК РФ) и бюджеты городских округов (п. 2 ст. 61.2 БК РФ);
• в бюджет ФСС РФ - по нормативу 5 % (пп. 2 п. 1 ст. 146 БК РФ);
• в бюджет ФФОМС - по нормативу 0,5% (пп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ);
• в бюджет ТФОМС - по нормативу 4,5% (пп. 4) п. 1 ст. 146 БК РФ).

7. Условия обратного  перехода на специальный режим  после утраты на него права.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на УСН не ранее чем через год  после того, как он утратил право  на ее применение.

Если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД осуществляет виды предпринимательской  деятельности, переведенные решениями  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной  власти городов федерального значения на уплату единого налога на вмененный  доход, без нарушения требований, то он обязан перейти на систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому  налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены  несоответствия установленным требованиям.

        

Заключение

 

С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.

Специальный налоговый  режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Итак, на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что данные специальные режимы обладают  определенными  преимуществами и недостатками, однако они соответствуют целям, для  которых предназначены. Анализ специальной  литературы показал, что УСН и  ЕНВД выполняют возложенные на них  функции и в целом удовлетворяют  потребности как государства, так  и налогоплательщиков.

 

 

Список  литературы

 

1. Саволюк О.В. «Комментарий к главе 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ». М., 2006;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая (с изменениями и дополнениями);
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г. – с. 245;
4. Рогов С.В,  Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практика / «Консультант бухгалтера», N 9, сентябрь 2007 г. с.13-14;
5. Налоговый учет. Глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения (УСНО)". URL: http://www.snezhana.ru/usno/
6. Пособия / "Упрощенная система налогообложения". URL: http://www.dist-cons.ru/modules/usno/section6.html
7. Налогообложение. Упрощенная система налогообложения: последние изменения. URL: http://www.buh.ru/document-388
8. Упрощённая система налогообложения. URL: