Сравнительная оценка упрощенного и вмененного налогообложения

Индивидуальные предприниматели  представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его  в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным  годом).

На протяжении налогового периода  все налогоплательщики исчисляют  сумму авансовых платежей по единому  налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее  исчисленных сумм квартальных авансовых  платежей по налогу. По результатам  произведенных расчетов налогоплательщики  производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Приказом Минфина № 7н от 17 января 2006 года утверждены форма налоговой  декларации по единому налогу и Порядок  ее заполнения (см. Приложение № 1).

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя)

Для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение этих доходов.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов, уменьшенных  на величину расходов.

При этом более низкую ставку налога по сравнению, например, со ставкой  налога на прибыль, законодатель компенсировал  закрытым перечнем расходов, на которые  организация может уменьшить  доходы. Согласно п. 1 ст. 346.16 для целей  налогообложения учитываются:

• расходы на приобретение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества;
• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах установленных норм);
• расходы на командировки;
• плата нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена такая обязанность;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

В новой редакции ст. 346.16 этот перечень расширен тремя новыми видами расходов.

Положительным следует считать  решение о включении в перечень расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Это существенно повысит привлекательность  упрощенной системы налогообложения  для торговых организаций.

Второе изменение касается организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность. Законодатели исправили "ошибку", допущенную при принятии гл. 26.2, и  возложили на организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, обязанность по уплате налога на добавленную  стоимость в соответствии с гл. 21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Но одновременно разрешили включать в расходы  все суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и  не подлежащие возврату налогоплательщику  в соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации, т.е. не только НДС, но и таможенные пошлины и сборы.

Третье изменение также должно радовать налогоплательщика. В расходы  разрешается включать суммы налогов  и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Законодатель внес изменения в  порядок и условия начала и  прекращения упрощенной системы налогообложения (ст. 346.13):

1. налогоплательщик, желающий впервые перейти на особый налоговый режим, может изменить объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Для этого он обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря.

Напоминаем, что заявление о  переходе организации подают с 1 октября  по 30 ноября.

2. налогоплательщик, применяющий УСН, считается автоматически перешедшим на общий режим налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода 100 млн. рублей превысит не стоимость амортизируемого имущества, находящегося в его собственности, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
3. если налогоплательщик, применяющий УСН, считается переведенным на общий режим налогообложения, то он не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором произошел этот перевод.
4. с двух до одного года уменьшен срок, дающий право налогоплательщику, перешедшему с УСН на общий режим налогообложения, вновь перейти на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщик, использующий в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую  базу на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения  и использовал в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов. При этом под  убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми  в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30 процентов. При  этом оставшаяся часть убытка может  быть перенесена на следующие налоговые  периоды, но не более чем на 10 налоговых  периодов.

Налогоплательщик обязан хранить  документы, подтверждающие объем понесенного  убытка и сумму, на которую была уменьшена  налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

 

 

1.3 Расчет  единого налога при УСН

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее  исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается  указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в  пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей по налогу засчитываются  при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Если организация имеет  обособленные подразделения в других регионах России, то уплата единого  налога все равно производится по месту регистрации предприятия.

Если предприниматель  осуществляет деятельность в других регионах, то единый налог он все  равно уплачивает по единому расчету  в том регионе, в котором он имеет место жительства и в  котором соответственно он зарегистрирован.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период п. 1 и п. 2 статьи 346.23 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Расчет налога зависит  от выбранного объекта налогообложения.

• Доходы

Если объектом налогообложения  являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%.

Доходы от реализации + Внереализационные  доходы * 6% = ЕН

• Доходы минус расходы

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15 %

• Доходы от реализации + Внереализационные доходы –  Принимаемые расходы * 15% = ЕН

Если сумма налога получится  меньше 1% от доходов реализации, то в бюджет надо будет уплатить сумму  минимального налога;

• Доходы от реализации + Внереализационные доходы * 1% = минимальный налог.

По результатам произведенных  расчетов налогоплательщики производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

• до 25 апреля за первый квартал,
• до 25 июля за полугодие,
• до 25 октября за девять месяцев.

В данном случае и организации  и индивидуальные предприниматели  находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

 

 

1.4 Особенности применения УСН на основе патента

 

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской  деятельности, вправе перейти на УСН  на основе патента.

В этом случае на них распространяются нормы, установленные статьями 346.11-346.25 НК РФ.

Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных,  меховых и кожаных изделий,  головных уборов и изделий  из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий;

2) ремонт, окраска и пошив  обуви;

3) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

4) изготовление и ремонт мебели;

5) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

6) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

7) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

8) деятельность в области фотографии;

9) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

10) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

11) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

12) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

13) автотранспортные услуги;

14) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

15) ремонт и строительство жилья и других построек;

16) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

17) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

18) тренерские услуги;

19) производство хлеба и кондитерских изделий;

20) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

21) ветеринарные услуги;

22) услуги платных туалетов;

23) ритуальные услуги;

24) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров и т.д.

Решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента на территориях  субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.

Принятие субъектами РФ решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную  ст. 346.11–346.25 НК РФ. При этом переход  с УСН на основе патента на общий  порядок применения УСН и обратно  может быть осуществлен только после  истечения периода, на который выдается патент.