Сравнительная оценка упрощенного и вмененного налогообложения

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

Заявление на получение  патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту  постановки индивидуального предпринимателя  на учет в налоговом органе не позднее  чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН  на основе патента.

Форма указанного заявления  утверждается федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному  предпринимателю патент или уведомить  его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

По новым правилам, местные  законодатели не могут самостоятельно определить конкретные виды деятельности, по которым вводится патентная система. Перечень, приведенный в НК РФ, будет  действовать по всей России. Вместе с тем в полномочия регионов входит расчет стоимости патента. Еще с  2009 г. стало больше видов деятельности, по которым можно купить патент.

    Купить патент можно по нескольким видам бизнеса на срок от одного до 12 месяцев.

При этом «упрощенную» налоговую  декларацию, предусмотренную ст. 346.23 НК РФ, предприниматели на патенте  не представляют. Согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ, бизнесмены, применяющие УСН  на основе патента, ведут только налоговый  учет доходов.

Предприниматель, применяющий УСН на основе патента, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Однако среднесписочная численность работников не должна превышать пяти человек за налоговый период (п. 2.1. ст. 346.25.1 НК РФ).

Потеря права на применение УСН на основе патента.

Это происходит, если предприниматель:

• нарушает ограничения, в том числе нанимает большее количество людей, чем предусмотрено п. 2.1. статьи 346.25.1 НК РФ;
• ведет на основе патента вид деятельности, не предусмотренный кодексом;
• не оплатил треть стоимости патента в срок, установленный п.8 ст. 346.25.1. НК РФ;
• получил доходы, величина которых превысила предел, указанный п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Потеряв право на патент, предприниматель должен уплачивать общие налоги.

 

 

1.5 Правила заполнения декларации  по УСН

 

Декларация по УСН заполняется  рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета  и представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Возможна распечатка декларации на принтере.

Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее  из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата и ставка налога.

Для указания даты предназначено  три поля: день, месяц и год, разделенные  знаком «.».

Для ставки налога предусмотрено  два поля, разделенные знаком «.» . Первое поле соответствует целой  части десятичной дроби, второе – дробной части десятичной дроби. Сделано это в связи с тем, что с 1 января 2009 года субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% для отдельных категорий «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН) и  код причины постановки на учет (КПП) организации. В строке «ИНН» 12 ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому организация в  двух последних ячейках ставит прочерки.

Заполнение текстовых  полей декларации осуществляется заглавными печатными символами. Все значения стоимостных показателей указываются  в полных рублях. Значения показателей  менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и  более округляются до полного  рубля.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную  посередине ячеек по всей длине показателя или по правой части показателя при  его неполном заполнении. Цифры проставляются  слева направо начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках  ставятся прочерки.

Страницы декларации имеют  сквозную нумерацию начиная с  титульного листа вне зависимости  от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Показатель «Стр.» (номер страницы) имеет три ячейки и записывается следующим образом: для первой страницы – 001, для второй – 002 и т. д.

В конце каждой страницы налоговой декларации достоверность  и полнота указанных в ней  сведений подтверждаются подписью уполномоченного  лица с указанием даты подписания декларации.

Количество разделов в  новой декларации по УСН осталось прежним, при этом количество показателей  в ней значительно сократилось. Декларация состоит:

• из титульного листа;
• раздела 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Сначала заполняется титульный  лист, затем раздел 2, а показатели раздела 1 формируются на основе показателей  раздела 2.

 

 

2. Вмененная система налогообложения

2.1 Характеристика единого налога на вмененный доход

 

Эту систему невозможно «выбрать», она автоматически вменяется предпринимателям, занимающимся определенными видами деятельности. Какие это виды деятельности – решают местные органы власти (в рамках Налогового кодекса РФ).  Например, это может быть размещение рекламы, гостиничный бизнес и др. Законодатель устанавливает, каков, по его мнению, должен быть доход в данного вида деятельности, и эта вмененная сумма облагается фиксированным налогом в 15% в месяц.

Такой налог заменяет собой  НДС, налоги на прибыль, на имущество, единый социальный налог (ЕСН), а для индивидуальных предпринимателей, кроме того, и  НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Это не освобождает фирму  от ведения бухучета (хотя освобождает  от этого ИП), уплаты пенсионных взносов  и социального страхования.

Немаловажный момент: если фирмой или ИП совершается любая  операция, не попадающая под ЕНВД, эта  операция облагается налогами полностью, в зависимости от традиционной или  упрощенной системы налогообложения, которую целесообразно применить  в данном случае. В том же случае, когда предприниматель/фирма сочетают виды деятельности, из которых одни попадают под ЕНВД, а другие нет, возникает множество нюансов  и трудностей. В этом случае более  подробно проконсультировать предпринимателей может сотрудник МООПС «Сибирь без границ», или же можно обратиться в налоговые органы за разъяснением.

Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном  ФЗ от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Они  также уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании ФЗ от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний».

Им также следует соблюдать  порядок ведения расчетных и  кассовых операций в наличной и безналичной  формах, и применять ККМ в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 346.26 НК РФ).

Также существует ряд налогов, которые уплачиваются вне зависимости  от того, действует ли ЕНВД или нет. Для каждой конкретной организации  необходимо уточнить в налоговых  органах список таких налогов. Это  может быть транспортный, земельный  налог и ряд других.

 

 

2.2 Порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход

 

• Порядок исчисления и уплаты налога

Под объектом налогообложения понимается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Это потенциально возможный доход  налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности (условная месячная доходность в стоимостном выражении), исчисленной  за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Полученная величина вмененного дохода корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного условия  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде;

К2 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, в том числе ассортимент  товаров (работ, услуг), сезонность, режим  работы, величину доходов, особенности  места ведения предпринимательской  деятельности, и иные особенности;

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка единого налога устанавливается  в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащую уплате в  бюджет, самостоятельно.

Сроки уплаты единого налога установлены  п. 1 ст. 346.32 Кодекса. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего за налоговым периодом.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма  исчисленного за налоговый период единого  налога уменьшается налогоплательщиками  на суммы:

• уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению ЕНВД;
• выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств налогоплательщика.

Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  могут уменьшить сумму единого  налога на вмененный доход не более  чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

• Порядок представления декларации

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками  в налоговые органы ежеквартально  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации по ЕНВД, а также Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России. Она состоит из следующих частей:

1) титульный лист. Содержит информацию  о налогоплательщике и налоговом  органе, в который подается декларация, о налоговом периоде и ряд  других данных;

2) разд. 1 «Сумма единого налога  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности, подлежащая  уплате в бюджет». Содержит  итоговые показатели по исчисленному  налогу;

3) разд. 2 «Расчет единого налога  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности». Предназначен  для расчета суммы ЕНВД по  каждому виду и месту осуществления  деятельности;

4) разд. 3 «Расчет суммы единого  налога на вмененный доход  за налоговый период». В этом  разделе рассчитывается общая  сумма налога, подлежащая уплате  за налоговый период;

5) разд. 3.1 «Сумма единого налога  на вмененный доход, подлежащая  уплате в бюджет за налоговый  период». В этом разделе рассчитывается  сумма налога, исчисленная по  определенному коду ОКАТО, подлежащая  уплате за налоговый период.

 

 

3. Сравнительная оценка упрощенного и вмененного налогообложения
1. Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов