Специальные налоговые режимы

Величина предельного  размера доходов, ограничивающая право  организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент дефлятора, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменения потребительских цен на товары, работы или услуги в РФ за предыдущий календарный год, а также коэффициенты-дефляторы, которые применяются с 2006 года.

Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном  правительством РФ (этот коэффициент  в 2007 году – 1,096, в 2008 году - 1,34, в 2009 году – 1,538. Т.е с каждым годом, он возрастает.

Налоговый кодекс устанавливает перечень организаций, которые не имеют права применять  УСН. К ним относятся:

• организации, имеющие филиалы или представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынков ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся частниками соглашений о разделе продукции;
• организации и ИП, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, УК которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации в РФ»;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Порядок перехода на УСН для организаций и ИП устанавливается НК. Для перехода на УСН необходимо предоставить заявление  в налоговый орган по месту  своего нахождения (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. В заявлении указывается размер доходов, полученных организацией или ИП за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта  налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. Если налогоплательщик решит изменить объект налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН, то ему необходимо уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена данная система налогообложения.

Для вновь созданных  организаций и вновь зарегистрированных ИП такое заявление подается в пятидневный срок, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанном в свидетельстве о постановке на учет. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением следующих случаев:

       1) если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. руб.; при этом необходимо помнить, что предельный размер доходов налогоплательщика, ограничивающий его право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор;

если остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов превысит 100 млн. руб.;

       2) если средняя численность работников превысит 100 человек;

       3) если предприятие или ИП начинают осуществлять виды деятельности по которым не вправе применять УСН.

При наступлении  таких случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено указанное превышение или несоответствие указанных требований. Если при этом у налогоплательщика возникла задолженность перед бюджетом в результате доначислений по налогам и сборам, то он не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором произошел переход на иной режим налогообложения. На налогоплательщика также возлагается обязанность сообщить в налоговый орган по месту своего учета о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового или отчетного периода. Если такой переход происходит не с начала налогового периода, то налогоплательщик будет обязан не только ввести систему бухгалтерского учета и статистической отчетности, но и восстановить ее за истекшие отчетные периоды с начала года, поскольку для большинства налогов налоговым периодом является календарный год.

Налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти  на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Переход такого налогоплательщика вновь на УСН  допускается не ранее, чем через 1 год после того, как он утратил право на применение УСН.

 

3.2 Налоговая база, ставки налога

 

Налоговая база, как уже отмечалось выше, зависит  от того, какой объект налогообложения  выберет налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы организации  или ИП, то налоговой базой является денежное выражение их доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными  в рублях. Они пересчитываются  в рубли по официальному курсу  ЦБ РФ, установленном на дату получения  доходов или на дату осуществления  расходов. Если налогоплательщик получает доходы в натуральной форме, то они должны быть учтены по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, которые применяют в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливается сумма минимального налога в размере 1% от суммы, полученного ими дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные не величину расходов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не может быть принят при переходе его на УСН, как и убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН - при переходе на иной режим налогообложения.

Если налогоплательщик применяет по отдельным видам  деятельности систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход, то он обязан вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчичляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов.

C 1 января 2009 года  региональные власти могут самостоятельно устанавливать дифференцированные налоговые ставки единого налога при упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ставки могут быть в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

 

3.3 Налоговый и отчетный периоды

 

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными  периодами – первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Размер налоговых  ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%. В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15%.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Объект  налогообложения – доходы

1. Определяется  налоговая база = сумма учитываемых  доходов за отчетный (налоговый  период).

2. Определяется  первоначальная сумма налога = налоговая база * 6%.

3. Определяется  сумма уплаченных взносов на  ОПС. 

3.1. Если первоначальная  сумма налога * 50% > суммы уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета = сумма взносов.

3.2. Если первоначальная  сумма налога * 50% < суммы уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета = первоначальная сумма налога *50%.

4. Определяется  сумма пособий по временной  нетрудоспособности = общая сумма  выплаченных пособий – сумма,  возмещаемая ФСС РФ.

5. Определяется  сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога – сумма вычета - сумма пособий по временной нетрудоспособности – сумма налога за предыдущий период.

Объект  налогообложения – доходы минус  расходы отчетный период

1. Определяется  налоговая база = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за отчетный период.

1.1. Если налоговая  база  > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база * 15%.

1.2. Если налоговая  база  < 0, налог не уплачивается.

2. Определяется  сумма налога, фактически уплаченная  за предыдущие отчетные периоды.

3. Определяется  сумма налога, подлежащая доплате  в бюджет = первоначальная сумма  налога  - сумма налога, фактически  уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

3.1. Если сумма  налога, подлежащая доплате в  бюджет > 0 : платим.

3.2. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

Объект  налогообложения – доходы минус  расходы налоговый период

1. Определяется  налоговая база = сумма учитываемых  доходов - сумма учитываемых расходов  за налоговый период.

2. Определяется сумма минимального налога = доходы х 1%.

2.1. Если налоговая  база < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога. (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

2.2. Если налоговая  база > 0, тогда: 

3. Определяется  первоначальная сумма налога = налоговая  база * 15%.

3.1. Если сумма  минимального налога > первоначальной  суммы налога, уплате в бюджет  подлежит сумма минимального  налога. (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

3.2. Если сумма  минимального налога < первоначальной  суммы налога, тогда сумма налога = первоначальная сумма налога.

4. Определяется  сумма налога, фактически уплаченная  за предыдущие отчетные периоды. 

5. Определяется  сумма налога, подлежащая доплате  в бюджет = первоначальная сумма  налога - сумма налога, фактически  уплаченная за предыдущие отчетные  периоды.

5.1. Если сумма  налога, подлежащая доплате в  бюджет > 0 : платим.

5.2. Если сумма  налога, подлежащая доплате в  бюджет < 0 : не платим.

3.4 УСН на  основе патента

 

Помимо обычной  упрощенной системы налогообложения  существует еще и УСН на основе патента. Она обладает рядом особенностей. Условия перехода на УСН на основе патента очень сильно сужают круг налогоплательщиков, которые могут ею пользоваться. В результате, эта система налогообложения не очень популярна.