Специальны налоговые режимы

Вновь созданные  организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН. вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять  УСН в текущем календарном  году с момента создания организации  пни с момента регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя. 

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания  итогового периода перейти на общий режим налогообложения, если пик не превысили следующие установленные  ограничения[7]. 

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика  превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств к нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. 

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  нищего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные  налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения. 

Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его  доход превысил установленные ограничения. 

Налогоплательщик, применяющий  УСН, вправе перейти на общий режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января года, в котором  он предполагает перейти на общий  режим налогообложения. 

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после  того, как он утратил право на применение УСН. 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА III Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности 
 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл. 26.3 части второй НК РФ, введенной Федеральным законом  от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о  признании утратившими силу отдельных  актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». 
 

3. Общая характеристика  и основные понятия, используемые  в целях применения ЕНВД 
 

3.1. Общие положения 
 

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов  РФ (с 1 января 2006 г. система в виде ЕНВД будет вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. 

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта РФ (с 1 января 2006 г. -по решению представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 

1) оказание бытовых  услуг; 

2) оказание ветеринарных  услуг; 

3) оказание услуг  по ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств; 

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины  и павильоны с площадью торгового  зала по каждому объекту организации  торговли не более 150 кв. м, палатки,  лотки и другие объекты организации  торговли, в том числе не имеющие  стационарной торговой площади; 

4.1) оказания услуг  по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках (подп. 4.1 введен Федеральным законом  от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ); 

5) оказания услуг  общественного питания, осуществляемых  при использовании зала площадью  не более 150 кв. м; 

6) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  эксплуатирующими не более 20 транспортных  средств; 

7) распространения  и (или) размещения наружной  рекламы. 

Законами субъектов  РФ (с 1 января 2006 г. – нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) определяются: 

1) порядок введения  единого налога на территории  соответствующего субъекта РФ (с  1 января 2006 г. – на территориях  муниципальных районов, городских  округов, законами округов федерального  значения Москвы и Санкт- Петербурга); 

2) виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится единый налог, в пределах  установленного перечня; 

3) значения коэффициента  К2. 

Уплата организациями  ЕНВД предусматривает замену уплаты: 

-налога на прибыль  организаций (в отношении прибыли,  полученной от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом); 

-налога на имущество  организаций (в отношении имущества,  используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом); 

-единого социального  налога (в отношении выплат, производимых  физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). 

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  замену уплаты: 

-налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом); 

-налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом); 

-единого социального  налога (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и  выплат, производимым физическим  лицам в связи с ведением  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). 

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, не признаются плательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС  в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ[8]. 

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. 

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ. 

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. 

При осуществлении  нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогу ЕНВД, учет показателей, необходимых для  исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности. 

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности: 

-обязаны вести  раздельный учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций в  отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги  в соответствии с иным режимом  налогообложения. 

-исчисляют и уплачивают  налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в  соответствии с иными режимами  налогообложения, предусмотренными  НК РФ. 
 

3.2. Основные понятия,  используемые в целях применения  ЕНВД 
 

Для целей гл. 26.3 НК РФ используются следующие понятия. 

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке, 

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской  деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для  расчета величины вмененного дохода. 

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: 

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003-2004 гг. при определении величины базовой доходности не применяется; 

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности; 

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном  Правительством РФ. Коэффициент К3  в 2003 г. равен единице, а в2004г.- 1,133. 

Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг  покупателям за наличный расчет, а  также с использованием платежных  карт. К данному виду предпринимательской  деятельности не относится реализация[9]: 

-подакцизных товаров  - автомобилей легковых и мотоциклов  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.); автомобильного бензина;  дизельного топлива; моторных  масел для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонного бензина; 

-продуктов питания  и напитков, в том числе алкогольных,  как в упаковке и расфасовке  изготовителя, так и без них,  в барах, ресторанах, и других  точках общественного питания.  

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная  в специально оборудованных, предназначенных  для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным  участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории  торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.