Современная налоговая система в России и перспективы ее развития

Поступление доходов  в январе-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенного  при разработке поправок в закон  о федеральном бюджете на 2009 год  и плановый период 2010 и 2011 годов. К  наиболее существенным факторам, оказавшим  негативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относится падение  мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи и экспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 раза по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллара за баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращение федеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году также способствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале 2009 года.

В январе-марте 2009 значительный объем поступлений, согласно предварительным данным Минфина  России, обеспечили "другие федеральные  органы" - 340,7 млрд. рублей, что составляет 19,7% от общего объема доходов, поступивших  за этот период. Основную их часть составляет процентный доход за пользование  денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке  Российской Федерации для учета  средств Резервного фонда и Фонда  национального благосостояния, в  сумме 205,1 и 66,0 млрд. рублей соответственно. Без учета указанных средств, поступление доходов по прочим администраторам  в январе-марте 2009 года составили 69,6 млрд. рублей, что ниже доходов за январь-февраль 2008 года на 44,7 млрд. рублей.

Кассовые расходы  федерального бюджета за январь-март 2009 года составили 1 780,4 млрд. рублей или 21,7% ВВП, что выше показателя расходов в процентах ВВП за аналогичный  период предшествующего года на 6,7 п.п. При этом расходы по обслуживанию долга в номинальном значении составили 63,9 млрд. рублей, что составляет 0,8% к ВВП. Непроцентные расходы в январе-марте 2009 года были выше на 6,5 п.п. ВВП, чем в том же периоде прошлого года (1 716,6 млрд. рублей или 20,9 % ВВП в январе-марте 2009 года по сравнению с 1 279,5 млрд. рублей или 14,4 % ВВП соответственно в 2008 году).

С учетом исполнения бюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в  январе-марте 2009 года составил -50,5 млрд. рублей или -0,6% ВВП (в аналогичном  периоде прошлого года 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).

Сальдо государственных  внутренних заимствований за январь-март 2009 года составило, по предварительному отчету Минфина России, -32,9 млрд. рублей. Объем средств, привлеченных на внутреннем долговом рынке в январе-марте 2009 года, составил всего 1,8 млрд. рублей (0,02% ВВП) по сравнению с 108,3 млрд. рублей за тот же период 2008 года. Погашение  долга в январе-марте 2009 года составило -34,7 млрд. рублей (-0,42% ВВП) по сравнению  с -64,3 млрд. рублей (-0,72% ВВП) за тот же период 2008 года.

По состоянию  на 1 апреля 2009 года совокупный объем  средств Резервного фонда в рублевом эквиваленте составил 4 117,7 млрд. рублей, Фонда национального благосостояния – 2 915,2 млрд. рублей.

В январе 2009 года от Центрального Банка Российской Федерации  поступил процентный доход за пользование  денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке  Российской Федерации для учета  средств Резервного фонда и Фонда  национального благосостояния в  объеме 205,1 и 63,4 млрд. рублей соответственно.

Кроме того, в январе 2009 года на счет по учету средств  Фонда национального благосостояния были зачислены доходы от размещения средств фонда на депозитах во Внешэкономбанке в сумме 2,63 млрд. рублей.

В феврале 2009 года была приобретена и зачислена  на соответствующие счета по учету  средств Резервного фонда и Фонда  национального благосостояния иностранная  валюта на сумму 205,1 и 26,9 млрд. рублей соответственно.

В марте 2009 года Минфин России приступил к использованию  средств Резервного фонда на обеспечение  сбалансированности федерального бюджета. В связи с этим, была осуществлена продажа иностранной валюты, находящейся  на счетах по учету средств Резервного фонда в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации в общей  сумме 600,0 млрд. рублей и произведено  перечисление указанных средств  на единый счет федерального бюджета.

Кроме того, в марте 2009 года средства Резервного фонда  в размере 5,55 млрд. рублей перечислены  на пополнение резервной позиции  Российской Федерации в Международном  валютном фонде (далее – МВФ). По состоянию на 1 апреля 2009 года часть  резервной позиции Российской Федерации  в МВФ, сформированная за счет средств  Резервного фонда, составила 0,56 млрд. СДР, при этом курсовая разница от переоценки указанных средств за январь-март 2009 года составила 2,40 млрд. рублей.

В январе-марте 2009 года средства Фонда национального  благосостояния размещены на депозит  во Внешэкономбанке в сумме 32,10 млрд. рублей.

Курсовые разницы  от переоценки средств Резервного фонда  и Фонда национального благосостояния на счетах в Центральном банке  Российской Федерации за январь-март 2009 года составили:

- для Резервного  фонда – 483,44 млрд. рублей,

- для Фонда национального  благосостояния – 265,18 млрд. рублей.

Доходы консолидированных  бюджетов Российской Федерации по результатам  двух месяцев 2009 года, по данным Федерального казначейства, составили 640,0 млрд. рублей или 12,1% ВВП, что на 0,8 п.п. ВВП ниже величины в аналогичном периоде 2008 года.

Расходы консолидированных  бюджетов Российской Федерации в  январе-феврале 2009 года, по информации Федерального казначейства, составили 548,8 млрд. рублей или 10,4% ВВП, что на 0,6 п.п. ВВП выше расходов в аналогичном периоде 2008 года. При этом расходы по обслуживанию долга незначительно увеличились с 4,6 млрд. рублей (0,1% ВВП) до 5,7 млрд. рублей (0,1% ВВП). Одновременно, непроцентные расходы составили 543,1 млрд. рублей или 10,3% ВВП. Это на 0,5 п.п. ВВП выше показателя прошлого года.

Кассовый профицит консолидированных бюджетов Российской Федерации составил 91,1 млрд. рублей или 1,7% ВВП, что на 1,3 п.п. ВВП ниже значения в январе-феврале 2008 года.

2.2 Анализ проблем обеспечения  налоговыми доходами бюджетов  различных уровней

По итогам исполнения за январь-июнь 2008 года уровень доходов  федерального бюджета РФ составил 23,4% ВВП, уровень расходов федерального бюджета -15,7% ВВП, а профицит бюджета - 7,7% ВВП. По итогам января-мая 2008 года доходы консолидированного бюджета РФ составили 34,8% ВВП, расходы консолидированного бюджета -24,8% ВВП, а профицит бюджета - 10,0% ВВП. На 1 июля 2008 года объем средств Стабилизационного фонда РФ составил 3 141,4 млрд. руб., что по отношению к ВВП в годовом исчислении составляет 11,3%. Наиболее заметным событием в бюджетно-налоговой сфере стало принятие Закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ".

В таблице 5 представлена динамика основных параметров федерального бюджета  РФ в 2007-2007 гг. По предварительной оценке Министерства финансов РФ по кассовому  исполнению в январе-июне 2009 г. федеральный  бюджет был исполнен по доходам в  сумме 3 244,9 млрд. руб. (23,4% ВВП), по расходам 2 171,9 млрд. руб. (15,7% ВВП), профицит федерального бюджета составил 1 073,98 млрд. руб.(7,7% ВВП). По абсолютной величине доходы и расходы федерального бюджета за рассматриваемый период оказались несколько выше соответствующих показателей прошлого года (доходы - 2 931,8 млрд. руб., а расходы - 1 870,4 млрд. руб.). В то же время по отношению к ВВП данные показатели несколько снизились (соответственно 24,9% и 15,9% ВВП). Следует отметить, что профицит федерального бюджета в номинальной величине близок к показателю прошлого года (1 061,4 млрд. руб.), в то время, как в долях ВВП наблюдается снижение по сравнению с предыдущим периодом (9,0% ВВП).

Таблица 5 Основные параметры  федерального бюджета РФ в 2007-2009 гг. (в % ВВП)

Год	2007	июнь 2008	2008	июнь 2009
Доходы	23,7%	24,9%	23,5%	23,4%
Расходы	16,2%	15,9%	16,2%	15,7%
Дефицит (-)/ Профицит (+)	7,5%	9,0%	7,4%	7,7%

Рис. 4. Соотношение доходов  и расходов федерального бюджета  в 2007 и 2009 году

Наибольшее падение в  долях ВВП за период с января по май 2008 г. было зафиксировано по следующим доходным источникам: вывозные таможенные пошлины (-2,1% ВВП), НДПИ (-1,2%), налог на добавленную стоимость товаров, реализуемых на территории РФ (-0,7%). Следует отметить, что в сумме эти налоги составили почти 60% от суммарных доходов федерального бюджета за январь-май 2007 г. Наибольший рост в долях ВВП наблюдался по следующим статьям: налог на добавленную стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ (+0,6%) и ввозные таможенные пошлины (+0,2%), единый социальный налог (+0,1%). Доля этих налогов в доходах федерального бюджета достигла чуть более 25% по результатам исполнения бюджета за первые 5 месяцев 2008 г. По остальным статьям изменения были незначительны (менее 0,1% ВВП). Вышеописанные изменения в поступлениях по различным видам налогов и сборов привели к падению доли доходов федерального бюджета в ВВП как за первые 5 месяцев, так и за январь-июнь 2008 г.

Сравнивая показатели расходов по отдельным статьям за январь-июнь 2008 г. с аналогичным периодом прошлого года, можно заметить, что изменения  носили разнонаправленный характер. Наибольшее падение (в долях ВВП) наблюдалось по следующим статьям: межбюджетные трансферты (-0,18%), социальная политика (-0,14%), общегосударственные  вопросы (-0,11%), национальная оборона (-0,06%). При этом в сумме эти статьи составили 66,4% от общего объема профинансированных расходов федерального бюджета за январь-июнь 2008 г. Наибольший рост (в долях ВВП) был зафиксирован в расходах на национальную экономику (+0,26%), образование (+0,14%), ЖКХ (+0,07%), национальная безопасность (+0,07%), здравоохранение и спорт (+0,07%). Расходы  по этим статьям достигли 32,3% от суммарных  расходов федерального бюджета. По остальным  статьям изменения были незначительными (менее 0,01% ВВП).

Рассмотрим более детально динамику изменений доходной и расходной  частей федерального бюджета.

Отметим, что номинальный  рост ВВП за январь-июнь 2008 г. составил 18%. Это связано, в том числе, с  возросшей инвестиционной и потребительской  активностью. Также можно отметить, что аномально тёплая зима позволила  не прекращать строительные работы (это  способствовало значительному росту  ВВП в начале года).

На фоне общей тенденции  снижения показателей в долях  ВВП некоторые статьи расходов федерального бюджета продемонстрировали, напротив, заметный рост. Это обусловлено значительным ростом в номинальном выражении  по этим статьям, который перекрыл эффект роста ВВП. Наибольшее увеличение наблюдалось  по разделам "национальная экономика" и "образование". Рост расходов по разделу "национальная экономика" во многом определялся ростом по подразделам "транспорт" и "другие вопросы  в области экономики". Можно  отметить, что расходы на инфраструктуру и образование являются одними из приоритетов бюджетной политики (что следует, в том числе и  из Посланий президента РФ Федеральному собранию). Наибольшее снижение доли в  ВВП произошло по разделу "межбюджетные трансферты". Это снижение вызвано  ростом ВВП.

Таблица 6 Доходы федерального бюджета (основные статьи) за 2007-2009 гг. (в % ВВП)

Доходы федерального бюджета (основные статьи) за 2006-2008 гг. (в % ВВП)	2007	Май 2008	2008	Май 2009
ДОХОДЫ БЮДЖЕТА - ВСЕГО	23,72%	25,07%	23,58%	21,77%
1. Налог на прибыль  организаций	1,75%	1,99%	1,92%	1,89%
2. Единый социальный налог	1,24%	1,19%	1,19%	1,29%
3. Налоги на товары  и услуги, реализуемые на территории  РФ	5,16%	4,63%	3,82%	3,90%
3.1.Налог на добавленную  стоимость	4,75%	4,25%	3,47%	3,54%
3.2. Акцизы по подакцизным  товарам	0,41%	0,38%	0,35%	0,35%
4. Налоги на товары, ввозимые  на территорию РФ	2,15%	2,19%	2,27%	2,76%
4.1. Налог на добавленную  стоимость	2,07%	2,12%	2,20%	2,68%
4.2. Акцизы по подакцизным  товарам	0,08%	0,06%	0,06%	0,09%
5. Налог на добычу полезных  ископаемых	3,95%	4,61%	4,11%	3,44%
6. Ввозные таможенные  пошлины	1,25%	1,28%	1,28%	1,51%
7. Вывозные таможенные  пошлины	6,25%	7,66%	7,12%	5,60%

Таблица 7 Объемы финансирования расходов федерального бюджета РФ в 2007-2009 гг. (в % от ВВП)

Объемы финансирования расходов федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. (в % от ВВП)	2007	Июнь 2008	2008	Июнь 2009
Общегосударственные вопросы	2,58%	2,32%	2,19%	2,20%
из них: обслуживание государственного долга	1,06%	0,75%	0,65%	0,46%
Национальная оборона	2,71%	3,03%	2,57%	2,97%
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	2,05%	2,31%	2,08%	2,37%
Национальная экономика	1,17%	1,22%	1,31%	1,49%
Жилищно-коммунальное хозяйство	0,04%	0,20%	0,20%	0,27%
Охрана окружающей среды	0,02%	0,03%	0,03%	0,03%
Образование	0,73%	0,95%	0,78%	1,09%
Культура, кинематография и  средства массовой информации	0,22%	0,23%	0,21%	0,22%
Здравоохранение и спорт	0,42%	0,59%	0,56%	0,66%
Социальная политика	0,88%	0,95%	0,81%	0,81%
Межбюджетные трансферты	5,77%	6,28%	5,68%	6,10%
ВСЕГО РАСХОДОВ	16,58%	18,10%	16,40%	18,21%

Доходы федерального бюджета  в 2008 году ожидаются на уровне 6249,2 млрд. рублей или 20,38% к ВВП.

В структуре доходов федерального бюджета предусмотрены: налоговые  доходы в сумме 3855,4 млрд. рублей (12,57% к ВВП); неналоговые доходы – 2393,3 млрд. рублей (7,80% к ВВП); целевые отчисления от всероссийских государственных  лотерей – 0,5 млрд. рублей.

По сравнению с параметрами, утвержденными Федеральным законом  от 19.12.2007 № 238-ФЗ "О федеральном  бюджете на 2008 год", доходы федерального бюджета прогнозируются с уменьшением  на 716,2 млрд. рублей.

Изменение макроэкономических факторов в целом приводит к снижению доходов федерального бюджета на 469,6 млрд. рублей, из них факторы снижения:

- изменение цен на нефть  марки "Юралс" – на 433,0 млрд. рублей;

- изменение экспортных  цен на природный газ – на 57,6 млрд. рублей;

- снижение объема ВВП  – на 45,7 млрд. рублей;

- изменение курса рубля  по отношению к доллару США  – на 34,8 млрд. рублей;