Современная налоговая система в России и перспективы ее развития

6) принцип истолкования  всех неясностей в налоговом  законодательстве в пользу налогоплательщика  – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  плательщика налога или сбора. 

В экономической  литературе встречается и ряд  других организационных принципов  налогообложения, которые носят  объективный характер. К ним можно  отнести:

1) принцип подвижности  (эластичности) – суть его заключается  в том, что налоговая нагрузка  может быть оперативно изменена  в соответствии с объективными  потребностями государства; 

2) принцип стабильности  – этот принцип предполагает  постоянство налоговой системы,  что важно для субъектов налоговых  отношений (для государства при  формировании доходной части  бюджета, а для плательщиков  – при планировании своих доходов,  в том числе налоговом планировании);

3) принцип исчерпывающего  перечня региональных и местных  налогов – суть его заключается  в исключении возможности установления  и введения дополнительных налогов  субъектами РФ и органами местного  самоуправления.

В мировой практике имеет место использование и  ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип  доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип  создания максимального удобства для  налогоплательщиков; принцип обложения  чистых доходов налогоплательщика  и др.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

Функция налога —  это проявление его сущности в  действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом  реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присуши  следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

Фискальная функция(фискас — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая. Государственное  регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:

• регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом  в определении "правил игры", т. е. разработке законов, нормативных  актов, определяющих взаимоотношения  действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей  и наемных рабочих. К ним относятся  законы, постановления, инструкции государственных  органов, регулирующие взаимоотношения  товаропроизводителей, продавцов и  покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие  порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг  и т. п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

• регулирование  развития народного хозяйства, общественного  производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений идотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т. п.

Центральное место  в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей ипроизводств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая.Спомощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс исоциально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Распределительная или вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Осуществляя налоговое  регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических  систем и осуществляет налоговый  контроль. Поэтому налогам присуща  контрольная функция, которая способствует количественному и качественному  отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых  поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы.

1.2 Характеристика налоговой системы  Российской Федерации

Созданная в Российской Федерации налоговая система  по своей общей структуре и  по перечню налоговых платежей в  основном соответствует системам налогообложения  в странах с рыночной экономикой.

Первая, общая часть  НК регламентирует важнейшие положения  налоговой системы России, в частности  перечень действующих налогов и  сборов в России, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс вопросов взаимоотношений государства  с налогоплательщиками и их агентами.

Это общая часть, которая регламентирует важнейшие  положения налоговой системы  России, в частности перечень действующих  налогов и сборов в России, порядок  их введения и отмены, а также  весь комплекс вопросов взаимоотношений  государства с налогоплательщиками  и их агентами.

С 1 января 2001 года вступила в действие вторая часть  Налогового кодекса, которая регламентирует вопросы конкретного применения основополагающих налогов. В настоящее  время работа над второй частью Налогового кодекса практически завершена.

Итак, дадим характеристику основных элементов налоговой системы  Российской Федерации на современном  этапе.

Элементами, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1) виды налогов,  законодательно принятые в государстве  органами законодательной власти  соответствующих территориальных  образований. 

На территории нашей  страны взимают три вида налогов: местные, региональные и федеральные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В  настоящее время к федеральным  налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную  стоимость; 

- акцизы;

- налог на доходы  физических лиц; 

- единый социальный  налог; 

- налог на прибыль  организаций; 

- налог на добычу  полезных ископаемых;

- водный налог; 

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственная  пошлина. 

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены  НК РФ и законами субъектов РФ о  налогах и сборах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ. В настоящее время  к региональным налогам относятся:

- налог на имущество  организаций; 

- налог на игорный  бизнес;

- транспортный  налог. 

Местными налогами признаются налоги, которые установлены  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. В настоящее  время к местным налогам относятся:

- земельный налог; 

- налог на имущество  физических лиц. 

Специальные налоговые  режимы:

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система  налогообложения; 

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции. 

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, не предусмотренные  НК РФ.

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие  налоги и сборы в соответствии  с принятыми в государстве  законами.

Субъектами налога в РФ являются организации (юридические  лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

Налогоплательщики и плательщики сборов, в соответствии со статьей 21 НК РФ, имеют следующие  права:

- получать по  месту своего учета от налоговых  органов бесплатную информацию (в  том числе в письменной форме)  о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и  уплаты налогов и сборов, правах  и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

- получать от  Министерства финансов Российской  Федерации письменные разъяснения  по вопросам применения законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах, от финансовых органов  в субъектах Российской Федерации  и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно  законодательства субъектов Российской  Федерации о налогах и сборах  и нормативных правовых актов  органов местного самоуправления  о местных налогах и сборах;

- использовать  налоговые льготы при наличии  оснований и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или  инвестиционный налоговый кредит  в порядке и на условиях, установленных  НК РФ;

- на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных  налогов, пени, штрафов; 

- представлять  свои интересы в налоговых  правоотношениях лично либо через  своего представителя; 

- представлять  налоговым органам и их должностным  лицам пояснения по исчислению  и уплате налогов, а также  по актам проведенных налоговых  проверок;

- присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки;

- получать копии  акта налоговой проверки и  решений налоговых органов, а  также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов; 

- требовать от  должностных лиц налоговых органов  соблюдения законодательства о  налогах и сборах при совершении  ими действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять  неправомерные акты и требования  налоговых органов, иных уполномоченных  органов и их должностных лиц,  не соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам; 

- обжаловать в  установленном порядке акты налоговых  органов, иных уполномоченных  органов и действия (бездействие)  их должностных лиц; 

- требовать соблюдения  налоговой тайны; 

- требовать в  установленном порядке возмещения  в полном объеме убытков, причиненных  незаконными решениями налоговых  органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц  и другие права, установленные  действующим налоговым законодательством. 

Налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно  установленные налоги;

- встать на учет  в налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена НК  РФ;

- вести в установленном  порядке учет своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

- представлять  в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговые декларации по тем  налогам, которые они обязаны  уплачивать, если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также  бухгалтерскую отчетность в соответствии  с Федеральным законом "О  бухгалтерском учете";

- представлять  налоговым органам и их должностным  лицам в случаях, предусмотренных  НК РФ, документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов;