Современная налоговая система в России и перспективы ее развития

- выполнять законные  требования налогового органа  об устранении выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах, а также не препятствовать  законной деятельности должностных  лиц налоговых органов при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

- предоставлять  налоговому органу необходимую  информацию и документы в случаях  и порядке, предусмотренном НК  РФ;

- в течение четырех  лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского учета  и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов,  а также документов, подтверждающих  полученные доходы (для организаций  - также и произведенные расходы)  и уплаченные (удержанные) налоги;

- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

3) органы государственной  власти и местного самоуправления  как институты власти, которые  наделены определенными правами  по изъятию налогов с субъектов  налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

4) законодательная  база (Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям  и ответственности субъектов  налога и институтов изъятия  налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

В России общую  линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет  Федерации, Президент РФ и Правительство  РФ. Государственная Дума рассматривает  вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации  после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают  законы о налогах и сборах и  иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в  сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и  законов, принятых соответствующим  законодательным органом данного  субъекта РФ.

Существование такой  структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

Законодательство  РФ о налогах и сборах состоит  из:

- Налогового кодекса  РФ и принятых в соответствии  с ним федеральных законов  о налогах и сборах;

- законов о налогах  и сборах субъектов РФ, принятых  в соответствии с НК РФ;

- нормативных правовых  актов органов муниципальных  образований о местных налогах  и сборах, принятых в соответствии  с НК РФ.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий  из двух частей.

Первой частью НК РФ установлен порядок действия законов  о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и  обязанности участников налоговых  отношений, определены основные понятия  и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение.

Вторая часть  НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию  сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов  исчисления и изъятия налогов  и сборов в РФ.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему  контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Налоговые органы вправе: 1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; 2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; 3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; 5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ; 6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества; 7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги; 8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; 9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ; 10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам; 11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; 12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля и др.

Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ и др. (Приложение 1).

1.3 Подходы к определению эффективности  современной налоговой системы

По мнению многих ученых и практиков, современная  налоговая система РФ, являясь  наиболее важным механизмом регулирования  экономики, не в полной мере соответствует  условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и  по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот  по видам налогов для различных  групп субъектов налога, дополнений, поправок и изменений, вносимых в  законодательство, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой  информации, усложняет процесс сбора  и хранения информации, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и иных контролирующих структур, увеличения расходов на их содержание, закупку  и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Наряду с низким уровнем социальной ответственности, большое налоговое бремя является основным мотивом ухода субъектов хозяйственной деятельности от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном  бюджете и внебюджетных фондах, перераспределительный характер бюджетно-налоговой системы, не побуждают власти регионов к активной экономической политике, направленной на развитие, в т.ч. региональной инфраструктуры, не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому, поскольку множество субъектов налога– юридических лиц, производителей товаров, оплачивает налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации.

Обобщив результаты исследований, проведенных отечественными учеными и специалистами, выделим  ряд проблемных моментов в функционировании налоговой системы России:

1) переоценивание роли налога на прибыль, от уплаты которого можно уклониться, зная особенности налогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты. В частности, в зависимости от вида и формы предприятия, политики руководства, механизма уплаты налога в организации создаются условия, при которых прибыль как таковая отсутствует, особенно когда руководство преследует цель обанкротить предприятие или уйти от налогообложения.

2) сохранение целевых  отчислений во внебюджетные фонды,  формирование фондов, как и бюджетов, осуществляется за счет отдельных  видов налогов и неналоговых  поступлений, и в принципе их  формирование производится из  одних и тех же налоговых  источников. Этого можно избежать, если в бюджете предусмотреть  отдельные статьи, например, вместо  пенсионного фонда в бюджете  будет определенная статья, на  счет которой законом предусматривается  перечисление средств. 

3) экономически  неоправданное решение о применении  единой ставки налога на доходы  физических лиц. В РФ доля  подоходного налога в Консолидированном  бюджете РФ колеблется на уровне 9,6-10,6 и более, в Федеральном  бюджете – 0,5-1 %, региональных  бюджетах – от 9,2 до 9,8 %, местных  бюджетах – от 19 до 19,5 % от общей  суммы налоговых поступлений  в соответствующий уровень бюджета.  Аналогичная картина присуща  системам налогообложения государств  СНГ и ряда зарубежных стран.  В целом эта доля значительно  превышает такие виды платежей, как платежи за пользование  природными ресурсами, налоги  на внешнюю торговлю и внешнеэкономические  операции и сопоставима с акцизами.

4) снижение роли  налога на имущество физических  и юридических лиц. Из анализа  собираемости налогов в РФ  следует, что нельзя принижать  роль и значение данного вида  налога в общем бюджете государства.  На его долю приходится в среднем 6,7 % в общем Консолидированном бюджете РФ, 0,1-02 % в федеральном, 9 % в региональных и до 10 % в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Немногим эта доля отчислений в сторону увеличения или уменьшения отличается в странах СНГ и ряде зарубежных стран. Несомненно, доля поступлений данного вида налога в бюджет соответствующего государства резко отличается от вида налогоплательщика: юридического или физического лица. Например, эта доля составляет 6-9 %, уплачиваемая юридическими лицами, и 0,1-0,3 % - физическими лицами.

5) в законодательстве  недостаточно проработаны вопросы  налогообложения природных ресурсов. В частности, в налоговом законодательстве  РФ не проработан вопрос обложения  налогом природной ренты, за  счет которой предприниматели  получают колоссальные прибыли.  Хотя природные ресурсы и являются  общим достоянием народа, но ввиду  отсутствия закона о природной  ренте народ не получает никакого  дохода за счет эксплуатации  природных богатств.

6) необоснованно  высокие размеры санкций за  налоговые правонарушения. Например, несвоевременная постановка на учет в налогом органе влечет за собой штрафные санкции в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение шести месяце по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30 % от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40 % от суммы неуплаты налога и так далее.

7) необоснованное  большое количество налогов и  сборов – при этом многие  налоги по своему назначению  сходны, и их можно объединить  в группы по сходным признакам  или в конечном счете заменить одним налогом на доход и установить такой размер налоговой ставки, который не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет от налоговых сборов.

8) взимание одновременно  нескольких видов налогов с  одного объекта налога. Например, с товара, продаваемого на рынке,  взимается и НДС, и акциз.  Их природа одна и та же, но налог взимается дважды, что  противоречит принципу двойного  налогообложения. 

9) необоснованность  достаточно высоких налоговых  ставок на отдельные виды налогов  и сборов.

10) необоснованность  введения и взимания НДС со  всех видов товаров, работ и  услуг с достаточно большой  налоговой ставкой в 18 %. Например, покупка изделий из драгоценных  металлов не несет в себе  абсолютно никакой добавленной  стоимости. 

11) бессистемность  и поспешность внесения изменений,  поправок, введения или отмены  новых видов налогов и сборов  характеризует налоговую систему  России как нестабильную, что  делает непредсказуемыми бюджеты,  негативно сказывается на инвестициях  в экономику и, следовательно,  на развитии социально-экономического  сектора и стабильности общества. Введение страхового налога на  автотранспорт (ОСАГО) не дает  средств в бюджет, а лишь порождает новый слой коррупционеров. Нестабильность налогового законодательства оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права. В связи с этим существует безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над нормами, затрагивающими налоговые вопросы в иных законодательных актах Гражданского права. Отмена налога с продаж изъяла из бюджетов регионов миллиарды рублей, что отрицательно сказалось на обеспеченности граждан, но никоим образом не привело к снижению цен на рынке, как это предполагалось законодателями. Уменьшение налоговой ставки единого социального налога привело к отмене льгот, в том числе пенсионеров.