Совершенствование налоговой системы в Российской Федерации

Кроме прав и обязанностей закон предусматривает способы  защиты прав налогоплательщиков, они  представлены в виде схемы на рисунке 6.

Рисунок 6 – Способы защиты прав налогоплательщиков²³

В соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах, в настоящее время налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, что более наглядно изображено на рисунке 6. А сам порядок такой защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется положениями Налогового кодекса РФ, а также иными федеральными законами.

Административный порядок  защиты прав налогоплательщиков (или  плательщиков сборов) предполагает подачу жалобы в вышестоящий налоговый  орган или вышестоящему должностному лицу при наличии факта нарушения прав налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик может обжаловать действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов или обжаловать акты налоговых органов. При этом обжалование действий (бездействие) должностных лиц налоговых органов производится вышестоящему должностному лицу, а обжалование актов налоговых органов производится в вышестоящий налоговый орган. Как правило решение по жалобе принимается в течение одного месяца, и сообщается налогоплательщику в течении 3 дней.

Что касается судебного  порядка, то он заключается в подаче искового заявления в суд по факту  нарушения прав налогоплательщика (плательщика сборов). Исковое заявление  подается в суд общей юрисдикции (физическими лицами-налогоплательщиками) или в арбитражный суд (организациями-налогоплательщиками). Исковое заявление может содержать претензию по поводу – признания недействительными ненормативного акта налогового органа; признание незаконными действий должностных лиц налогового органа; признание поручения не подлежащим исполнению; возврат из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени и штрафов; возмещение убытков, причиненных налогоплательщику налоговыми органами.

Следует отметить, что  при обнаружении налогоплательщиком факта нарушения своих прав со стороны налоговых органов или их должностных лиц – он может использовать судебный и административный порядок защиты нарушенных прав одновременно (подача жалобы и искового заявления).

2.4. Порядок уплаты налогов в Российской Федерации

Порядок уплаты налогов  в Российской Федерации строго оговаривается  в положениях Налогового кодекса  РФ. Так, в соответствии с законодательством, каждый налог, установленный на территории Российской Федерации содержит обязательные и необязательные элементы и считается установленным лишь в том случае, когда все эти элементы определены (ст. 17 НК РФ) (таблица 1).

Таблица 1

Элементы налогообложения²⁴

Объектами налогообложения  являются те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Так, в ст. 38 Налогового кодекса РФ установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ. Согласно этому, объектами налогообложения в Российской Федерации могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг); стоимость реализованных товаров (работ или услуг); имущество; прибыль, доход; иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате конкретного виды налога (рисунок 7).

Рисунок 7 – Объекты налогообложения

Следующим элементом  налогообложения является налоговая  база - величина, к которой непосредственно  применяется ставка налога, по которой  исчисляется его сумма. Ст. 53 Налогового кодекса РФ установила, что налоговая  база и порядок ее определения  по всем видам налогов определяется только Налоговым кодексом РФ. В налоговом законодательстве Российской Федерации порядок исчисления налоговой базы по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.) вызывает необходимость определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Общие принципы определения цены товаров, работ, услуг, изложенные в ст. 40 Налогового кодекса РФ, определяют, что для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки, и, как правило, эта цена довольно часто соответствует уровню рыночных цен ²⁵.

Налоговым периодом признается срок, в течение которого завершается  процесс формирования налоговой  базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. В настоящее время ст. 55 Налогового кодекса РФ определяет налоговый период, как календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного и нескольких отчетных периодов (например, квартал или месяц) по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Следует отметить, что  налоги и авансовые платежи уплачивают согласно налоговым ставкам, которые представляют собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Установление налоговых ставок, порядка определения налоговой базы по налогам производиться положениями второй части Налогового кодекса РФ. В случаях, указанных в Налоговом кодексе РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ. Установление налоговых ставок по региональным и местным налогам должно производиться соответственно законами субъектов Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Определив все необходимые  элементы налогообложения, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый (отчетный) период, исходя из налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Общий порядок исчисления налога представлен в виде схемы (рисунок 8).

Рисунок 8 – Порядок исчисления налога²⁶

Следует отметить, что  при исчислении налога налоговым  органом налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа  направляется налоговое уведомление, содержащее размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты данного налога. При исчислении налога налоговым агентом на данное лицо возлагается обязанность по исчислению налога (аванса), его удержанию и перечислению в бюджет.

Согласно ст. 57 Налогового кодекса РФ - сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени (и штрафы) в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются Налоговым кодексом РФ применительно к каждому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом (инспекцией), обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения указанного уведомления²⁷.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. 58 НК РФ). Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) плательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в безналичной форме через банк или иное кредитное учреждение. Порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 Налогового кодекса РФ применительно к каждому налогу федеральным, региональным налоговым законодательством, а также нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Указанные правила применяются в отношении уплаты сборов.

Изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени производится в порядке и на основаниях, предусмотренных  гл. 9 Налогового кодекса РФ. Изменение  срока уплаты налога (сбора) на более  поздний срок может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (рисунок 9). Основаниями для изменения срока уплаты могут служить: причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия; задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты госзаказа; угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты налога; если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; если производство (реализация) плательщиком носит сезонный характер.

Рисунок 9 – Основные формы изменения срока уплаты налога или сбора²⁸

Таким образом, налоговая система Российской Федерации строится в соответствии с организационными, юридическими и экономическими принципами, согласно которым на всей территории России действует разграничение полномочий в области налогообложения, принята единая налоговая политика, единая система налогов, толкование законодательства о налогах и сборах осуществляется, как правило, в пользу плательщика налогов

Глава 3. Совершенствование  налоговой системы в Российской Федерации

Эффективность существующей российской налоговой системы, по меньшей мере, оставляет желать лучшего, а по большому счету – требует резкого улучшения. Это положение не вызывает серьезных возражений ни с чьей стороны, включая и нынешнее правительство. Разногласия начинаются скорее с вопроса о причинах низкой эффективности фискальной системы.

Так, многие считают, что существующий уровень налоговых и прочих изъятий из национального продукта для государственного перераспределения в России сейчас неоправданно велик и настаивают на его снижении, с тем чтобы, во-первых, освободить ресурсы для более эффективного использования их частным сектором; во-вторых, ликвидировать структурные перекосы, связанные с якобы гипертрофированными размерами общественного сектора в российской экономике; а в-третьих, повысить степень собираемости основных налогов. Этот тезис составляет основное содержание и правительственного видения налоговой реформы – в качестве средне- и долгосрочной стратегии такой реформы предлагается снижение налоговых ставок при сохранении основ существующей налоговой системы в более или менее неизменном виде ²⁹.

Так что же не устраивает в таком подходе? Во-первых, здесь происходит некорректная подмена причинно-следственной связи – на самом деле высокие налоги являются не столько причиной, сколько отражением перекошенности и неэффективности российской экономики и государственного аппарата. Слабую эффективность выполнения последним государственных функций приходится компенсировать повышенной величиной затрат на его содержание, а реальный сектор экономики, в свою очередь, настолько слаб, что даже не очень высокое по международным меркам налоговое бремя является для него очень высоким.

Во-вторых, абсолютизация  показателя общей величины налогового бремени – это признак непонимания  сути проблемы. Если размер налоговых  изъятий из ВВП не выходит за рамки  здравого смысла, а остается в пределах разумного, то гораздо большее значение (чем, например, увеличение или уменьшение его на 2–3 процентных пункта) имеет то, насколько равномерно и справедливо они распределятся, как такое распределение влияет на систему стимулов хозяйственной деятельности и как соотносится с этими стимулами характер использования мобилизуемых через налоговую систему средств³⁰.