Совершенствование налоговой системы в Российской Федерации

В современной рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что сегодня можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, действующей налоговой системы государства, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. При этом нормально функционирующая система налогов является одним из основных средств борьбы с теневой экономикой в государстве: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности и законности. Повышение роли налогов в государстве, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в госу-дарственный и местный бюджет свидетельство финансовой культуры общества.

1.2. Основные  экономические показатели, характеризующие налоговую систему

На современном  этапе экономических отношений  налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Поэтому первым общим показателем, характеризующим роль налогов и налоговой системы в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). Так, например, доля всех налогов в ВНП в странах с развитой рыночной экономикой сегодня достигает заметной величины. В настоящее время доля налогов в валовом национальном продукте составляет: в США – 30 %, в Японии – 26-31%, в Германии – 38%, во Франции – 42-45%, в Англии – 37-38%, в Италии – 33-41%, в Канаде – 33-37%, в Австралии – 30%, в Швеции – 50-60% и т.д.⁷

Таким образом налоги составляют от 30 до 40% валового национального продукта (ВНП), а в некоторых странах даже более. Наибольшую долю из них в преобладающем числе стран занимают налоги центрального (федерального) уровня. Например, в США указанная доля составляет 18-20%, в Японии - 12-13%, в Германии – 28%, во Франции – 38%, в Англии – 33%, в Италии - 33-37%, в Канаде - 17-18%, в Австралии - 23-24%, в Швеции - 33-37% и т.д. То есть в среднем в странах с развитой рыночной экономикой доля центрального (федерального) уровня в валовом национальном продукте (ВНП) равна 30%.

Аналогичная средняя  доля центрального уровня, исчисленная  для развивающихся стран, заметно  ниже. Например, в 2008 году она составляла для африканских стран 17,7%, для стран Ближнего Востока – 14,0%, для стран Азии, не входящих в ОЭСР – 14,0%, для стран Латинской Америки – 17,0 %.

Если рассматривать Россию, то в 2008 году доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП) составляла 40-45%, сейчас составляет около 30-35%. Следовательно, сегодня Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду стран, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли вызвано двумя причинами – уменьшением относительного объема налогов из-за снижения ставки налога на добавленную стоимость и большими масштабами сокрытия доходов от налогов.

Второй обобщающий показатель налоговой системы государства характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. Причем подходы к распределению налогов между отдельными бюджетными уровнями в разных странах бывают различными.

Один из них предполагает привязку определенных налогов к  тому или иному бюджетному уровню. Например, доходная часть федерального бюджета США формируется в основном за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (46% во всех федеральных налогов в 2008 г.), взносов населения по социальному страхованию (34%), налога на прибыль корпораций (11%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы - 4%, таможенные пошлины - 5%). Доходная часть бюджетов штатов формируется за счет косвенных налогов (налога с продаж и акцизов). Источники доходов местных бюджетов – это местные налоги, прежде всего налог на имущество. В США около 2/3 всех налогов поступает в федеральный бюджет, а остальная часть примерно поровну распределяется между штатами и местными властями⁸.

Второй подход состоит в разделении единых государственных налогов  в определенных пропорциях между  отдельными уровнями. В результате региональные и местные налоги по своей значимости для бюджетов соответствующих  уровней могут оставаться на втором плане. Например, в Германии федеральный и земельный уровни получают примерно одинаковые объемы налоговых поступлений, а местный уровень – заметно меньший объем. Отдельные виды основных федеральных налогов распределяются по различным бюджетным уровням законодательно. Так, по некоторым видам общегосударственных налогов устанавливаются постоянные нормы распределения. Так, в ФРГ налог на прибыль делится поровну между федеральным и земельным уровнями; 85% подоходного налога делятся пополам между этими двумя уровнями, а остальные 15% отдаются на местный уровень. По другим налогам распределение со временем изменяется. При делении между тремя уровнями налога с продаж, например, стремятся выровнять финансовое положение различных земель; поэтому нормативы распределения меняются каждые два-три года. В Германии также практикуется достаточно редкое «горизонтальное выравнивание» налогового бремени: более богатые земли перечисляют часть своих налоговых поступлений менее благополучным⁹.

Третий подход состоит в передаче средств от высших бюджетных уровней в пользу низших (трансферты). Такой подход, как дополнительный распространен практически во всех странах и с унитарным, и с федеративным устройством, причем во вторых часто трансферты играют роль не только финансовой поддержки слабых в финансовом отношении регионов, но и символа федерального централизма в случае передачи трансфертов, обычно меньших по размеру, благополучным в финансовом отношении регионам.

В современной России налоговые поступления делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов Федерации (с тенденцией к увеличению доли последних) при явном преобладании косвенных налогов на федеральном и прямых налогов на уровне субъектов Федерации. На практике такое распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся в стремлении ограничить власть центра при определении долей участия в налоговых поступлениях, вырвать льготы для одних субъектов за счет других, в неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд многих субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. Вместе взятые, эти противоречия заметно дестабилизируют весь бюджетный процесс.

Третий показатель, характеризующий налоговую систему – это данные о структуре налогообложения государства. Налоговая система России весьма отличается от принятой в западных странах, причем наиболее разительно это отличие проявляется в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли предпринимательства, а также налогов на потребление.

Глава 2. Характеристика налоговой системы Российской Федерации

2.1. Законодательная  база и принципы организации  налоговой системы в Российской  Федерации

Нормативную базу налоговой  системы РФ определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума РФ, Совет Федерации РФ, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума РФ рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации РФ и подписи Президента РФ вступают в законную силу. Основным документом законодательства РФ о налогах и сборах является – Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, и часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 года № 943-1 (с изменениями) и закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с дополнениями и изменениями).

Современная налоговая  система Российской Федерации существует с января 1992 года, когда вступили в действие законы о налогах, принятые в ноябре-декабре 1991 года. Базовым  законом, который определил ее устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1¹⁰. Он законодательно закрепил определение налога и налоговой системы, основные элементы налога, принципы налогообложения, порядок установления, отмены и уплаты налогов, распределение средств от налогов между бюджетами разного уровня, права и обязанности налогоплательщика, ответственность плательщика за нарушения законодательства, права, обязанности и ответственность налоговых органов. Были установлены также виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, и компетенция органов госвласти в решении вопросов о налогах.

Принятая в 1992 году налоговая  система Российской Федерации отвечала основным требованиям налоговой системы рыночной экономики. Особенностью налоговой системы Российской Федерации стала ее структура. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, в Российской Федерации стали преобладать косвенные налоги над прямыми, а налоги с юридических лиц преобладали над налогами с физических лиц. Так, большинство налогов в России и по сей день являются общими (абстрактными), однако присутствуют и целевые налоги, которые зачисляются в специальные внебюджетные фонды, имеющие строго целевое назначение. Отличительная черта российской налоговой системы – ее нестабильность. Так за последние несколько лет неоднократно менялись состав налогов, величина ставок, состав льгот и порядок их применения, порядок исчисления налоговой базы, а также несколько раз изменялись порядок и сроки уплаты некоторых видов налогов.

Например, был отменен  налог на поддержание важнейших  отраслей экономики, коммерческие банки (и иные кредитные организации) перешли на уплату налога на прибыль вместо налога на доходы, был отменен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, гербовый сбор, дорожный налог заменен транспортным налогом и т.п. Вместе с тем появился и целый ряд новых налогов. Так, был введен налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, платежи за пользование природными ресурсами, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; плата за пользование водными объектами и т.п. Неоднократно изменялась ставки налога на прибыль предприятий; налог на добавленную стоимость, налога на операции с ценными бумагами, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, акцизов и мн.др.

В последние годы наблюдается  усиление стабильности налоговой системы Российской Федерации, хотя изменения продолжаются, что имеет как субъективные, так и объективные причины. С целью упорядочения налоговой системы, ее унификации и приведения в соответствие был принят Налоговый кодекс РФ. На сегодняшний день Налоговой кодекс РФ состоит из двух частей, первая часть - определяет основы устройства налоговой системы Российской Федерации, вводит основные понятия; закрепляет организационные принципы построения налоговой системы и принципы налогообложения; определяет систему налогов и сборов в Российской Федерации; устанавливает налоговые органы, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, налоговые правонарушения и ответственность. Вторая часть Налогового кодекса РФ представляет собой свод налогов, взимаемых в Российской Федерации.¹¹

Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии с организационными, юридическими и экономическими принципами (рисунок 1), согласно которым на всей территории Российской Федерации действует разграничение полномочий в области налогообложения, принята единая налоговая политика, единая система налогов, а толкование законодательства о налогах и сборах осуществляется, как правило, в пользу плательщика налогов.

Рисунок 1 – Принципы построения налоговой системы Российской Федерации

Рисунок 2 – Принципы налогообложения в Российской Федерации

В соответствии со схемой, изображенной на рисунке 1-2, можно сказать, что налогообложение в России осуществляется в соответствии с принципами¹²:

1. Принцип справедливости  – подразумевает под собой  эффективное налогообложения - это, прежде всего, налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. Основополагающими принципами справедливости, без которых невозможно эффективное налогообложение являются: равномерность и прогрессивность распределения налогового бремени; глобальность и всеобъемлемость налогообложения; целенаправленность и стабильность налоговых поступлений. Налогообложение должно быть справедливым и равным для всех субъектов, в полной мере обеспечивать поступления средств в бюджет, содействовать социально-культурному развитию общества в целом. Для обеспечения перечисленных требований субъекты налогообложения разделяют на группы, для каждой из которых разрабатываются особенности налогообложения, наиболее приемлемые для этой группы (крупные, малые и средние предприятия, индивидуальные предприниматели, физические лица)¹³.

При налогообложении  в Российской Федерации руководствуются рядом  основополагающих правил, обеспечивающих справедливость налоговой системы Российской Федерации, которые проявляются в следующем:

• один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, год);
• обязательна государственная регистрация субъектов налогообложения в контролирующих налоговых органах Российской Федерации (инспекциях);
• льготы по всем налогам применяются только в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;
• запрещается предоставление индивидуальных льгот отдельным физическим и юридическим лицам (только отдельным категориям лиц);
• штрафы за нарушение налогового законодательства взыскиваются с налогоплательщиков контролирующими органами в бесспорном порядке.