Совершенствование налоговой системы в Российской Федерации

При этом для налогообложения нерезидентов и доходов резидентов за рубежом применяются международные соглашения о налогообложении.

2. Принцип простоты  – данный принцип подразумевает под собой, что создаваемая налоговая система в российском государстве должна быть максимально проста и, в то же время, обеспечивать средствами бюджет страны, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Для каждого бюджета должен существовать конкретный набор налогов, определяющий его регулярное пополнение. Сами налоги и сборы должны делиться на косвенные и прямые, причем прямые налоги и сборы должны преобладать ввиду ясности базы налогообложения и относительной простоты взимания таких налогов.

3. Принцип установления  налогов. На протяжении всей  истории человечества во всех развивающихся и развитых государствах правительства всех ориентаций не могли существовать без налогов. Многовековой опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть, как бы велики ни были потребности государства (в лице его правительства) в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

В настоящее время  данный принцип, проявляется в следующих  требованиях к установлению налогов  на территории Российской Федерации:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом реальной возможности налогоплательщика выплатить этот налог, причем для разных категорий плательщиков – разные дифференцированные налоговые ставки;

- налогообложение доходов должно носить однократный характер, а многократное налогообложение дохода или капитала недопустимо;

- налоговая система государства не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (система штрафов и санкций);

- система уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и для учреждений, собирающих налоги;

- налоговая система государства должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям;

- налоговая система должна перераспределять валовой внутренний продукт и быть эффективным инструментом госрегулирования экономики.

Таким образом, налоговая  система Российской Федерации —  это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и  экономическим единством, которое выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава

2.2. Основные  виды налогов в Российской  Федерации

 

Законом «Об  основах налоговой системы в  РФ» от 27 декабря 1991 года № 2118-1 в России была введена трехуровневая система налогообложения: 1 уровень составили федеральные налоги, 2 уровень – налоги субъектов Федерации (региональные), и 3 уровень – это местные налоги (рисунок 3)¹⁴.

 

 

Рисунок 3 – Система налогов и сборов Российской Федерации

На сегодняшний день система налогов и сборов Российской Федерации включает большое число разных налогов сборов. Налог ― это есть форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц (организаций) на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, а также безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, при этом не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. Налог ― это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований¹⁵.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и  сборы, которые установлены Налоговым  Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на доходы физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы¹⁶

Федеральные налоги и  сборы действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, при этом они формируют основу доходной части федерального бюджета и, так как они являются наиболее доходными, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации, а также местных (муниципальных) бюджетов

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов (сборов) законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только в статьях Налогового кодекса РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  Российской Федерации законами о  налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым  Кодексом РФ, могут устанавливаться также налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Третий уровень – местные налоги. Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований согласно Налоговому Кодексу РФ и нормативным правовым актам представительных (законодательных) органов муниципальных образований о налогах. К ним относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.¹⁷

При классификации налогов  и сборов, действующих в Российской Федерации по субъектам налогообложения можно выделить виды налогов:

- налоги и сборы с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц и др.);

- налоги и сборы с юридических лиц (налог на прибыль организаций, налог на имущество предприятий, налог на добавленную стоимость и др.);

- смешанные налоги и сборы, то есть те налоги и сборы, которые уплачивают и юридические, и физические лица (земельный налог, пошлина).

При классификации налогов  и сборов по объектам налогообложения в Российской Федерации можно выделить следующие виды налогов и сборов ¹⁸:

- налоги и сборы с прибыли, дохода (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий и др.);

- налоги и сборы с имущества (налог на имущество предприятий, налоги на имущество физических лиц и др.);

- налоги и сборы с реализации (НДС, налог с продаж, акцизы, др.);

- налоги и сборы с определенного рода действий (госпошлина, др.);

- прочие налоги и сборы.

При классификации налогов  по способу установления и взимания обычно выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество предприятий) взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, а косвенные налоги (НДС, акцизы) - в процессе их расходования. Косвенные налоги в России также называют налогами (сбор) на потребление.

Понять экономическую сущность налогов на потребление можно  при классификации налогов и  сборов по источнику их покрытия. В соответствии с данным требованием в России выделяют следующие налоги и сборы:¹⁹

- относимые на себестоимость продукции, работ, услуг (ЕСН);

- относимые на финансовые результаты (налог на имущество);

- покрываемые за счет чистой прибыли (местные налогов, сборы);

- покрываемые сверх цены реализации (все косвенные налоги).

Как источник финансирования бюджетов различных уровней можно  выделить закрепленные налоги и сборы, которые являются источником финансирования строго определенного (закрепленного) бюджета и (или) внебюджетного фонда, и регулирующие налоги и сборы, которые являются источником финансирования нескольких бюджетов и (или) внебюджетных фондов (например, налог на прибыль организаций, земельный налог и др.).

2.3. Права и  обязанности налогоплательщиков  в Российской Федерации

 

Как уже было отмечено выше, совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему Российской Федерации. Возглавляет налоговую систему Федеральная Налоговая Служба России, которая входит в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации, подчиняется Президенту РФ и Правительству РФ и возглавляется Руководителем в ранге министра. Главная задача ФНС России - контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других платежей, установленных налоговым законодательством Российской Федерации. В настоящее время указанную задачу ФНС (Федеральная Налоговая служба) России исполняет посредством налоговых органов (инспекций) на местах ²⁰.

Согласно ст. 35 Налогового кодекса РФ – налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (бездействия). При этом причиненные убытки возмещаются за счет средств Федерального бюджета, а за неправомерные действия должностные лица и другие работники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь налогоплательщик (плательщик сборов) – организации  и физические лица, на которых возложена  обязанность уплачивать налоги и (или) сборы – согласно ст. 21 Налогового кодекса РФ имеют определенные права (рисунок 4). Так, налогоплательщик вправе получать от налоговых органов (инспекций) по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, письменные разъяснения по вопросам применения законодательства.

При этом налогоплательщик при исчислении и уплаты налогов и сборов может использовать налоговые льготы, предусмотренные законодательством. В настоящее время льготы по налогам предусматриваются в следующих видах – необлагаемый минимум объекта налогообложения, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога, освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, отсрочка взимания конкретного налога, а также прочие налоговые льготы²¹.

 

Рисунок 4 – Права налогоплательщиков

В соответствии с законодательством  о налогах и сборах (ст. 21 НК РФ) налогоплательщик может получать отсрочку, рассрочку налоговый кредит или  инвестиционный налоговый кредит, своевременный  зачет или возврат излишне  уплаченных сумм налогов и сборов либо излишне взысканных пени и штрафа. Также налогоплательщик может представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя (по доверенности).

Кроме указанных прав налогоплательщик при исполнении налоговых  правоотношений имеет также некоторые  другие права – налогоплательщик вправе представлять налоговым органам (инспекциям) и их должностным лицам  пояснения по исчислению и уплате конкретных видов налогов, а также давать пояснения по актам проведенных налоговых проверок. Причем при проведении выездной налоговой проверки (проверка документации проводится в месте нахождения офиса налогоплательщика) налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении налоговой проверки, получать копии акта проведенной налоговой проверки, соответствующих решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов ²².

При необходимости налогоплательщик (или плательщик сборов) может обжаловать действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц. Указанное обжалование проводится в установленном законом порядке. Также налогоплательщик имеет право требовать в установленном законом порядке возмещения в полном объеме (частично) убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц, а также требовать полного соблюдения налоговой тайны.

Кроме прав налогоплательщик имеет обязанности (рисунок 5), основные обязанности налогоплательщика заключаются в следующем. Первоначально, физической или юридической лицо обязано встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Далее при исчислении и уплате налогов и сборов налогоплательщик обязан вести учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения, предъявлять в налоговый орган декларации.

Рисунок 5 – Обязанности налогоплательщиков

 

Кроме указанных обязанностей, налогоплательщик должен представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также иную необходимую информацию. Налогоплательщик должен выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений и обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов для исчисления и уплаты налогов.