Шпаргалка по "Налогам"

 

Если лицо не привлекалось к ответственности, не платило штраф, что это означает? Спонсор бюджета на самом деле. Может лицо оказать спонсорскую помощь бюджету? Нет возражений. Потому что если лицо не привлекалось, виновность не была доказана, а лицо заплатило штраф добровольно, никаких оснований для возврата штрафа нет. Такие ситуации возникали, и арбитражные суды за голову хватались, когда только НК вступил в силу. Потом они вошли в курс дела, и стали возникать самые разные ситуации.

 

Например, возник вопрос, может ли суд переквалифицировать, перейти  на другой состав или другую часть  в составе, предусматривающую более  мягкую или более суровую ответственность? Если признать за судом это право, тогда можно говорить, что только суд привлекает к ответственности, он исследует все элементы состава правонарушения и вину, объективную сторону, и принимает решение с учетом всех обстоятельств. Тогда все предыдущие действия налоговых органов вообще никакого значения не имеют. Здесь субъективизм суда невозможно никаким образом ограничить, потому что если встать на эту точку зрения, а отдельные судьи исходят из того, что в их обязанность входит проверять все, тогда они считают себя вправе делать иную квалификацию.

 

Другая ситуация. Если суд, рассматривая заявленный иск налогового органа, отказывает в привлечении ответственности  за недоказанностью вины. Что дальше делать налоговому органу и главное  налогоплательщику? Налогоплательщику не понятно – он привлекался или не привлекался. Потому что дальше есть как основание ответственности повторность привлечения лица к ответственности.

 

На сегодняшний день та ситуация, которая есть в НК по судебному  исполнению решений по уплате налога, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительная в том, что суд, когда проверяет материалы дела, в том числе защищает права налогоплательщик в ситуации, когда акт налоговой проверки неквалифицированный или некачественный. Но, с другой стороны, если налогоплательщик пытается защищаться без необходимых на то оснований, то налоговый орган получает свою порцию защиты.

 

Все, что было сказано по поводу налогового производства, это 101 статья НК. Она относится только к налогоплательщику, плательщику сбора и налоговому агенту. Но у нас в НК существуют и другие лица, и 16 глава НК содержит ответственность и для других лиц. В том числе это ответственность физических лиц и организаций за непредставление сведений в ходе встречной проверки. Это ответственность специалиста, это ответственность эксперта, это ответственность переводчика и ответственность органов по 85 статье, которые обязаны представить в налоговый орган необходимую информацию. А в 85 статье огромный перечень: и органы, регистрирующие недвижимость, и органы, регистрирующие индивидуальных предпринимателей, и нотариусы, и органы опеки и попечительства и еще другие органы. Они также признаются лицами, на которые распространяется ответственность.

 

Но возникает вопрос, если для налогоплательщиков есть налоговое производство, то для этих лиц тоже должно быть налоговое производство, и оно предусмотрено в ст.101-1 «Производство по делу о нарушениях налогового законодательства лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами». Это лица, на которых распространяется ответственность по статьям 126, 128, 129 и 129-1. Здесь в основе ответственности лежит акт, который составляется налоговым органом, и этот акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение. 14 дней дается на мотивированное письменное возражение. В следующие 14 дней налоговый орган рассматривает и принимает решение. Могут быть приняты те же 3 решения. Решение доводится до нарушителя.

 

И еще один момент – пункт 7 статьи 101 и 13 пункт статьи 101-1. В этих двух пунктах сказано, что, кроме того, что лицо в установленном порядке привлекается к налоговой ответственности, но если есть нарушения налогового законодательства, за которые следует административная ответственность, то она следует. Составляется протокол и дальше действует Кодекс об административных правонарушениях. Протокол – это момент привлечения к ответственности по административному делу. Дальше действуют все сроки, предусмотренные в Кодексе об административных правонарушениях, и все понятно. Не понятно, как разграничить тогда налоговую ответственность и административную ответственность, можно ли одно и то же лицо привлекать и к той, и другой ответственности одновременно, и сколько раз.

 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения со стороны государства мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и включают три этапа.

 

1. Требование об уплате налога  – мера предупредительного характера, назначение которой – напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование направляется не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются к налогоплательщику в случае неисполнения требования. В требовании указываются подробные данные об основаниях взимания налога, ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог.

 

2. Решение о взыскании налога  за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается только в отношении организаций не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. На основании принятого решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Такое поручение носит бесспорный и безакцептный характер: взыскание производится без обращения в суд и без согласия налогоплательщика – клиента банка.

 

3. Взыскание налога за счет  иного имущества налогоплательщика  применяется при недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах организации или  отсутствии информации о ее  счетах. При этом налог с организаций и индивидуальных предпринимателей взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном. Одновременное обращение взыскания и на денежные средства, и на имущество налогоплательщика недопустимо, поскольку может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

 

Решение о  взыскании налога за счет иного имущества  налогоплательщика, принятое руководителем  налогового органа, направляется судебным приставам для исполнения. Обращение  взыскания на имущество налогоплательщика  состоит из поиска имущества, его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. При этом должностные лица налоговых органов не вправе приобретать реализуемое имущество налогоплательщика.

 

При принудительном взыскании налога налоговая обязанность  признается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

 

34. Общие  условия привлечения к налоговой  ответственности

 

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к  налоговой ответственности. К ним  относятся: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении правонарушения; 3) совершение деяния физическим лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности.

 

Об отсутствии вины свидетельствуют следующие  обстоятельства: совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; совершение деяния физическим лицом, находившимся в состоянии невменяемости; выполнение письменных разъяснений государственного органа или должностного лица по вопросам применения налогового законодательства.

 

Совершение  налогового правонарушения вследствие счетной или иной ошибки, неверного  юридического толкования, сбоя в компьютерных программах и других подобных обстоятельств не освобождает от налоговой ответственности.

 

Срок давности привлечения к налоговой ответственности  составляет 3 года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение. Указанный срок определяется к моменту вынесения решения налогового органа о привлечении к ответственности.

 

Чтобы усилить  оперативность рассмотрения дел, НК РФ устанавливает срок давности взыскания  налоговых санкций, составляющий 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта.

 

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. К обстоятельствам, смягчающим налоговую  ответственность, НК РФ относит совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных (семейных) обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Этот перечень не является исчерпывающим, суды и налоговые органы могут признавать смягчающими и иные обстоятельства по делу. Так, смягчающими обстоятельствами признаются незначительность вредных последствий правонарушения, добровольная уплата недоимки, болезнь налогоплательщика, бюджетное недофинансирование, кризис неплатежей и т.п.

 

Обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (рецидив). Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

 

При наличии  хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза. И наоборот, при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.