Роль налогов в формировании доходов бюджета и регулировании воспроизводственных пропорций

       Принятие  в 1993 г. Конституции РФ, Бюджетного и  Налогового кодексов способствовало повышению роли региональных бюджетов в экономической жизни за счет передачи им части налоговых и расходных полномочий. Однако в настоящее время наблюдается нестабильность доходной базы бюджетов субъектов РФ, а также уменьшения налоговых поступлений.

       Основной  особенностью последних лет являются сдвиги в структуре доходов консолидированного бюджета страны в пользу федерального, (табл.3) Данная тенденция является следствием проводимой государством бюджетной и налоговой политики. Так в настоящее время уровень доходов региональных бюджетов находится в прямой зависимости от положений федерального законодательства, направленного на централизацию финансовых ресурсов на федеральном уровне. При этом особенностью доходной части субфедеральных бюджетов является высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета, а также низкая доля собственных доходов.

       Сложившееся положение подтверждается исследованием, проведенным на примере формирования республиканского бюджета республики Коми. Так изменения налогового законодательства, произошедшие в период с 2006 по 2008 гг., достаточно серьезно ударило по бюджету Республики Коми.

       Таблица 3

       Распределение доходов между уровнями бюджетной  системы РФ, в %

Годы	Федеральный бюджет	Бюджеты субъектов  федерации	Местные бюджеты
2006	49	30	21
2007	59	28	13
2008	62	28	10

 

       Особенностью  доходной части субфедеральных бюджетов является, с одной стороны, высокий удельный вес отчислений от регулирующих налогов (в 2006 г. он составил более 50% налоговых доходов региональных бюджетов, табл. 4) и безвозмездных перечислений из федерального бюджета (22,68 % — в 2006 г.), с другой — низкая доля собственных доходов.

       Уход  от решения задачи самостоятельности  бюджетов субъектов РФ подтверждается практикой последних лет в отношении изменений налогового законодательства в период с 2006 по 2008 гг., которое достаточно серьезно отразилось на формировании доходов областного бюджета, в целом, а также и на местных бюджетах.

       Так, с 1 января 2001 г. регионы лишились доли отчислений по налогу на добавленную стоимость (15%) и налог стал в полном объеме передаваться в федеральный бюджет. Муниципалитеты лишились такого важного налога, как налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы, который в отдельных муниципальных образованиях достигал 20% от всех налоговых поступлений в бюджет. Также был снижен норматив зачисления в региональный бюджет платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов с 90% до 81 %.

       Таким образом, только по этим двум налогам бюджет Республики Коми недополучил 411748,9 млн. руб., что составляет 10% от всей доходной части бюджета области за 2009 г.:

• по налогу на добавленную стоимость - 403444,46 млн. руб.
• по налогу на нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ - 8304,44 млн. руб.

       В 2010 г. потери бюджета Республики Коми еще больше. С принятием гл. 25 части второй Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» сократились ставки, исчисленные по которым суммы налога на прибыль зачислялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты: в бюджеты субъектов РФ — с 19 % до 14,5%; в местные бюджеты — с 5 % до 2 %.

       То  есть бюджет не дополучает по самым  скромным подсчетам около 250 млн. руб.

Таблица 4

Структура налоговых доходов бюджета Республики Коми

Наименование  доходов	2005	2006	2007	2008	2009
НДС	395 140	-	-	-	-
Налог на прибыль организаций	1 369 694	942 841	869 719	946 427	840 774
НДФЛ	441 456	831 716	1 056 083	1 218 547	2 076 418
Лицензионные  и регистрационные сборы	2 069	2 151	2 024	490	650
Акцизы	23 878	35 660	79 871	125 515	231 522
Налог на имущество организации	261 301	369 797	500 714	501 055	525 432
Платежи за пользование природными ресурсами	43 961	304 102	334 538	646 842	785 928
Прочие  налоги, пошлины и сборы	532	814	0	318 546	401 198

 

       Кроме того, федеральным законодательством  отменены с 2002 г. отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежи за пользование недрами, а также значительно сокращена доля субъектов Федерации в поступлениях от налога на добычу полезных ископаемых в виде  
 
 

       углеводородного сырья, а это еще 170 млн. руб.

       Предусмотренное также распределение налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья в федеральный бюджет - 80%, региональный — 20% (при действовавших ранее нормативах в федеральный бюджет — 40 %, региональный — 60%) - существенно снизило доходную базу областного и местных бюджетов. В общем, потери областного бюджета по вышеперечисленным причинам составляет около 850 млн. руб. или 10% всех налоговых поступлений в областной бюджет.

       Дальнейшее  проведение налогово-бюджетной реформы, повлекло за собой очередное сокращение доходной части бюджета области и в 2003 г.

       С 1 января 2003 г. отменены налог на пользование  автомобильных дорог, налог на владельцев транспортных средств, налог на покупку иностранных денежных знаков и акцизы на ювелирные изделия. Акцизы на табачные изделия в полном объеме переданы в федеральный бюджет. В системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности изменены нормативы зачисления налога. Теперь в бюджет зачисляется 30% доходов (ранее 30% — по юридическим лицам и 0% по индивидуальным предпринимателям), в бюджет субъекта и местные бюджеты 60% доходов (ранее 70% по юридическим лицам и 100% по индивидуальным предпринимателям) в государственные внебюджетные фонды 10% (ранее — 0%).

       Тенденция сужения налоговой базы формирования субфедеральных бюджетов сохраняется. Были отменены налог с продаж, который в 2003 г. составлял почти 3% от всех налоговых поступлений в бюджет области, и некоторые местные налоги и сборы, в том числе целевой сбор на содержание муниципальной милиции и регистрационный сбор с физических лиц.

       Таким образом, потери областного бюджета  только по перечисленным причинам за период 2002-2006 гг. составили более 1,5 млрд. руб., что подтверждают данные представленные в таблице 5. В 2009 г. не достигнут уровень, ни 2007 ни 2008 гг.

       Таблица 5

       Структура доходов в Республике Коми

	2005	2006	2007	2008	2009
Налоговые доходы	85,3	71,82	70,05	63,30	70,0
Неналоговые доходы	5,08	4,99	5,10	5,21	7,32
Безвозмездные перечисления	9,62	23,18	24,85	31,48	22,68
Всего доходов	100	100	100	100	100

 

       В соответствии с последними поправками в Бюджетный кодекс в части межбюджетных отношений, внесенными Федеральным законом от 20.08.04 г. № 120-ФЗ, происходит дальнейшее сужение границ самостоятельности бюджетов субъектов РФ, региональные и местные бюджеты вместо вертикального выравнивания доходов будут иметь финансовую помощь, размеры кото рой определяются федеральными органами власти и имеют в последнее время тенденцию к увеличению, это хорошо видно на примере Республики Коми (табл. 5). Общепризнано и доказано, что эффективность бюджетных доходов возрастет с увеличением степени их децентрализации вследствие того, что на конкретной территории предпринимается больше усилий при мобилизации своих собственных доходов, чем при сборе налогов исключительно для Правительства.

       Решение данного вопроса лежит в области  совершенствования налогового законодательства, которое оказывает прямое влияние на уровень доходной части бюджетов субъектов РФ.

       Формирование  доходов бюджета субъекта Федерации  должно, в первую очередь, основываться на региональных налогах и сборах, количество которых в России, как было уже сказано выше, из года в год сокращается.

       Однако  реальная фискальная децентрализация  определяется не столько количеством, сколько качеством налоговых полномочий каждого уровня бюджетной системы. Иными словами, наличие большого количества собственных доходных источников и прав по управлению ими, при их не значительной роли, не позволяет говорить о финансовой независимости бюджетов субъектов РФ.

       Таблица 6

       Структура финансовой помощи Республики Коми, 2005 – 2008 гг., %

Виды  финансовой помощи	2005	2006	2007	2008
Целевые трансферты (субсидии и субвенции)	64,81	47,22	47,76	49,36
Дотации	35,19	17,46	51,52	50,55
Прочая  фин. помощь	-	35,32	0,72	0,09
Общий объем финансовой помощи	100	100	100	100
Доля  финансовой помощи в общих доходах	23,18	24,85	31,48	22,68

       Таким образом, для улучшения финансового  положения субъектов РФ, обеспечения устойчивого экономического роста, долгосрочных стимулов к конкуренции между региональными властями в развитии экономической активности и привлечении инвестиций должны быть проведены следующие мероприятия:

       1. Совершенствование действующего бюджетного и налогового законодательства РФ в области расширения фискальных полномочий региональных органов власти.

       Зарубежный  опыт свидетельствует, что большая  часть стран, чьи бюджетно-налоговые системы являются эффективными, являются одновременно децентрализованными в фискальном плане. Чем более экономически развита страна, более эффективна ее бюджетно-налоговая система, тем большая степень фискальной децентрализации для нее характерна.

       2. Увеличение доли собственных налоговых доходов в бюджетах субъектов РФ.

       В настоящее время во многих случаях  выравнивание территориальных бюджетов производится с помощью дотаций и взаимных расчетов, тогда как эти территории имеют достаточный налоговый потенциал , который может исключать необходимость в дотациях или субвенциях при соответствующем изменении нормативов налоговых отчислений, которые должны способствовать упорядочению межбюджетных отношений.

       Реализация  данного предложения по укреплению собственной доходной базы региональных бюджетов должна сузить число дотационных (получающих трансферты) субъектов Федерации.

       Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что происходит увеличение финансовой зависимости регионов от федерального центра, что соответственно отразится и на зависимости муниципалитетов от государственной власти на уровне регионов [12]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Рекомендуемые этапы реформирования налоговой системы на микро – и макроуровнях 

       По мере приобретения практического опыта налогового администрирования, методом проб и ошибок были определены рациональные направления повышения эффективности налоговой системы, основным из которых является снижение налоговой нагрузки. Однако, несмотря на реализованные меры, налоговая система и в ее нынешнем виде недостаточно эффективна при выполнении своих задач, как фискальной, так и стимулирующей. Она создает препятствия даже простому воспроизводству, не говоря уже о расширенном, поэтому ее либерализация представляет жизненно необходимый шаг, осуществление которого откладывается уже ряд лет. Во многом это объясняется тем, что и сегодня по-прежнему отсутствует научно обоснованная концепция налоговой реформы. Сложившаяся ситуация тем более неприемлема так как анализ реально разрабатываемых Правительством РФ совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами программных документов показывает, что сформировавшаяся в настоящее время структура отечественной системы государственного налогового администрирования макроуровня вполне отвечает решению указанной задачи (табл. 7).