Роль налогов в формировании доходов бюджета и регулировании воспроизводственных пропорций

       Налог на имущество юридических лиц. Плательщиками налога являются юридические лица, включая банки и кредитные учреждения, филиалы, в том числе с иностранными инвестициями.

       Объектом  налогообложения являются основные средства (включая долгосрочно арендуемые с правом последующего выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты в стоимостном выражении, находящиеся на балансе.

       Российским  законодательством установлено  множество самых разнообразных льгот для различных категорий населения. Предусмотрены следующие виды льгот:

• необлагаемый минимум объекта налогообложения (например, необлагаемый минимум при подоходном налоге с физических лиц);
• изъятие из обложения отдельных элементов объекта налогообложения (например, акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ, кроме экспорта в страны СНГ; или существует целый ряд доходов, которые не включаются в совокупный годовой доход);
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (так, существует определенная законом категория населения, которая освобождена от уплаты налогов на имущество физических лиц и земельного налога);
• понижение налоговых ставок (например, ставки налога на прибыль юридических лиц понижаются на 50%, если из общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%) либо инвалиды и (или) пенсионеры - не менее 70%;
• вычет из налогового оклада, т.е. из налоговых платежей за расчетный период (так, законом установлены граждане, для которых определено, что их совокупный годовой доход, полученный в налогооблагаемом периоде, при расчете подоходного налога уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трех - или пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда);
• целевые налоговые льготы (обычно в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет) могут предоставляться любому юридическому лицу органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе;
• налоговый кредит (отсрочки взимания налогов) предоставляется на условиях срочности, платности и возвратности по договору между юридическим лицом и региональным налоговым органом. Этот кредит носит инвестиционный характер, т.е. призван стимулировать инвестиционные и инновационные затраты;
• прочие налоговые льготы.

       Предельный  размер ставки по данному налогу не может превышать 2%. Конкретные же ставки определяются в зависимости от видов деятельности и устанавливаются органами власти субъектов федерации. Устанавливать ставку для отдельных фирм не разрешено. Если субъекты федерации не приняли специального решения об уровне ставки, то она берется 2%. Но практика показывает, что в большинстве территорий ставка установлена меньше 2% (в Москве - 1,5%).

       Разработчики налоговой системы в России пошли по пути введения большого количества разнообразных налогов. Так, в соответствии со специальными законами облагаются налогом доходы кредитных организаций, доходы от страховой деятельности, от эмиссии и продажи ценных бумаг. Существуют специальные отчисления во внебюджетные фонды. Особый порядок действует по отчислениям в дорожные фонды. Существует налог на наследования и дарения и целая гамма местных налогов (курортный сбор, налог на рекламу, целевой сбор на содержание милиции и объектов жилищно-социальной сферы, налог на перепродажу автомобилей, различные регистрационные сборы и т.п.).

       В результате изучения теоретических аспектов налогообложения можно сформулировать следующие выводы.

       До  сих пор внятно не определены сами концепция и стратегия налогового реформирования, отсутствует ясность в отношении как принципиальных, так и конкретных его направлений. Очевидна необходимость ускорения процесса выстраивания новой налоговой системы, его доведения до конца в течение 2011—2012 гг. и последующей долговременной стабилизации Налогового кодекса РФ. Давно пора понять: нестабильность налогового законодательства—важнейший фактор блокирования инвестиционной активности.

       Во  второй главе курсовой работы рассмотрим практические аспекты налогообложения на примере республики Коми. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Роль налогов в формировании  доходов бюджета и регулировании  воспроизводственных  пропорций на примере Республики Коми 

       2.1 Прогрессивное налогообложение  как инструмент политики перераспределения доходов  

       Реализация  политики государства по перераспределению  доходов между различными социальными группами населения возможна путем дифференцированного, прогрессивного налогообложения на работающих и распределения социальных трансфертов между неработающими группами и слоями населения.

       Государственные инструменты перераспределения  доходов населения включают: прогрессивное налогообложение физических лиц; регулирование заработной платы; трансфертные платежи.

         До 1 января 2001 г. в России применялся прогрессивный налог с физических лиц - подоходный налог. Впервые подоходный налог с населения в СССР был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета в 1943 г.

       После распада СССР подоходное налогообложение  в России (до 1 января 2001 г.) регулировал закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.

       Предельная  ставка налогообложения на протяжении 1992-1998 гг. варьировалась от 12% до 60% в зависимости от размера полученного дохода.

Хотя  в 1992-1998 гг. подоходный налог в России имел большое число ставок, учитывающих широкий диапазон облагаемых доходов, 95% россиян платили подоходный налог по минимальной ставке - 12% [3,20]. 
 

       Динамика  поступления платежей по подоходному  налогу в 2002-2008 гг. представлена в табл. 1.

       Таблица 1

       Динамика  поступления подоходного налога в федеральный бюджет РФ в 2002 – 2008 гг., %

	% к налоговым  поступлениям	% к ВВП
2002	8,45	2,39
2003	11,01	3,0
2004	11,48	3,0
2005	9,4	2,3
2006	13,1	2,6
2007	13,0	2,9
2008	-	2,5

 

       Из  таблицы 1 следует, что после стабильного  роста доли подоходного налога в объеме налоговых поступлений федерального бюджета и ВВП в 2002-2004 гг. в 2005 г. наметилось ее снижение из-за роста величины минимальной оплаты труда (к которой привязано большинство льгот по подоходному налогу) и изменения шкалы налогообложения. Так, если в течение всего 2004 г. прогрессивная шкала налога начиналась с 3 млн. руб., то в 2005 г. эта сумма была увеличена почти втрое. Данное изменение введено в конце 2004 г., и подоходный налог подлежал перерасчету по итогам года. Кроме того, на падение поступлений подоходного налога повлияло то, что в 2005 г. денежные доходы населения росли значительно медленнее, чем инфляция. Негативное влияние продолжала оказывать и практика уклонения от уплаты подоходного налога, например, хранение денежных средств на счетах, чему способствовало отсутствие обложения процентного дохода (до 2006 г.) [4,69].

       В 2006—2007 гг. изменения в шкале подоходного налога привели к тому, что поступления подоходного налога несколько выросли и к концу 2007 г.  

достигли 2,9% ВВП (13,0% налоговых поступлений).

       Подоходный налог с населения в 2001-2008 гг. плохо выполнял фискальную функцию в силу традиционно низких налоговых ставок. Он также практически не выполнял функции перераспределения доходов, понижая тем самым уровень справедливости налоговой системы.

       В 1999 г. Законом «О внесении изменений  и дополнений в закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 марта 1999 г. была введена новая ставка подоходного налога, а также распределение сумм поступлений подоходного налога между федеральным и консолидированными бюджетами субъектов Федерации. С 1999 г. в федеральный бюджет подоходный налог поступал по ставке 3%, в территориальный бюджет - по ставкам 9, 12, 17, 22, 32 и 42% в зависимости от размера совокупного облагаемого дохода. С 2000 г. отменено разбиение налога для уплаты в два бюджета, а сам подоходный налог взимался только по трем ставкам - 12, 20 и 30%. Снижение верхней и нижней границ совокупного дохода в 2000 г. для целей налогообложения принесло хорошие результаты - налоговые поступления выросли по сравнению с 1999 г. на 49% и составили 2,5% к ВВП.

       В 2001 г. была установлена единая ставка налога на доходы, равная 13% (ст. 224 НК РФ). При этом поступление подоходного налога в бюджет РФ составило 2,8% к ВВП [2,21].

       Считается, что налоговая нагрузка является обобщенным показателем, характеризующим роль налогов в жизни общества, а ее численное значение определяется как отношение общей суммы налогов и сборов к валовому внутреннему продукту (ВВП). Следует отметить, что роль налогов в жизни общества даже в государствах, находящихся в достаточно схожих географических и климатических условиях, имеющих практически адекватный уровень экономического развития, значительно отличается, следствием чего является существенное различие в уровнях налоговых нагрузок государств (табл. 2). 

       Таблица 2

       Значения  налоговой нагрузки в европейский  государствах с развитой рыночной экономикой

Страна	Налоговая нагрузка, % от ВВП
Германия	42,9
Бельгия	46,4
Дания	52,8
Франция	46,3
Италия	42,9
Нидерланды	44,8
Австрия	45,5
Швеция	54,2
Великобритания	33,9
Испания	35,5

 

       Как видно из таблицы 2, наиболее высокий уровень налоговой нагрузки, как правило, характерен для государств с социально ориентированной моделью рыночной экономики. Иначе говоря, важным фактором, определяющим приемлемость той или иной налоговой нагрузки, является степень возврата государственных средств. То есть, для государств с развитой экономикой у которых качество государственного администрирования имеет практически одинаковые высокие оценки, величина налоговой нагрузки определяется фактически одним важнейшим фактором — уровнем социальной ориентации политики государства [9,28].

       По  оценке Министерства РФ по налогам  и сборам, к 2007 г. в нашей стране около 17% налогоплательщиков регулярно и в полном объеме платят в бюджет налоги, порядка 40% - вообще не платят. Остальные стараются минимизировать платежи законными и незаконными способами. При этом на 2008 г. в России зарегистрировано 3,5 млн. организаций, из которых 1,5 млн. в настоящее время не отчитываются в налоговых органах. Количество рос сийских организаций, не отчитывающихся в налоговых органах, за послед

ние годы имеет тенденцию к росту (рис. 3). 

       

       Рис. 3 Динамика роста количества организаций  в РФ, не отчитывающихся в налоговых органах, % к общему числу зарегистрированных организаций 

       В Российской Федерации получила распространение  весьма специфическая практика: использовать такие, не отчитывающиеся организации для необоснованного возмещения НДС из бюджета. Например, при экспорте продукции.

       Основа  такой схемы состоит в создании цепочки по перепродаже товаров, которая завершается их экспортом. Первое звено - организация, не отчитывающаяся в налоговых органах, а, следовательно, не уплачивающая налоги. Последующие же организации, являющиеся и покупателями, и поставщиками, создаются на короткое время и после совершения сделки исчезают. При этом ни один из участников сделки не уплачивает НДС в бюджет. А организация-экспортер, имея весь пакет документов для подтверждения факта экспорта, предъявляет налог к возмещению из бюджета. Подобные факты в последнее время приобретают массовый характер, а итоговые суммы возмещения НДС в Российской Федерации экспортерам ежегодно, как минимум, удваиваются [10,42]. 
 
 
 
 

       2.2 Влияние налогового законодательства  на формирование бюджета Республики Коми