Роль и значение налогового планирования в деятельности организации

 

Данные таблицы 5 свидетельствуют  о том, что общая величина налоговых  издержек ОАО «ТРТ» в течение  рассматриваемого периода увеличилась  на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес  в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через  цену продукции, в т.ч. НДС - 73,16% в 2013 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2011 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ОАО «ТРТ»), величина НДС в 2013 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции снизился в сравнении с 2011 г. на 1,6 п.п. и составил в 2013 г. 24,69%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда.

Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2013 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2011 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ОАО «ТРТ».

Величина налогов, возмещаемых  за счет чистой прибыли возросла в  период с 2011 по 2013 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2013 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.

Также целесообразно рассмотреть  уплату налогов в ОАО «ТРТ»  в период с 2011-2013 гг. (таблица 6).

Таблица 6

Уплата налоговых платежей ОАО «ТРТ», тыс. руб.

Виды налогов	2011 г			2012 г			2013 г
	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты
Налог на прибыль	32	32	100	1153	1058	91,8	450	423	94,0
НДС	18041	16538	91,7	21302	19527	91,7	26358	25214	95,7
Единый социальный налог	6439	4091	63,5	6841	6271	91,7	8698	8127	93,4
Обязательные страховые  взносы от несчастного случая на производстве	41	29	70,7	47	42	89,4	55	51	92,7
Транспортный налог	116	74	63,8	121	113	93,4	144	144	100,0
Налог на имущество	419	315	75,2	388	357	92,0	323	258	79,9
Всего	25088	21079	84,0	29852	27368	91,7	36028	34217	95,0

 

 

В 2013г. ОАО «ТРТ» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых  платежей, данный показатель по сравнению  с 2011 г. увеличился на 11 п.п.

Наибольший процент уплаты в 2013 г. был на налогу на добавленную стоимость - 95,7%. Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют ОАО «ТРТ».

3.3 Использование  ускоренной амортизации в целях  оптимизации налога на прибыль

 

Рассмотрим метод, который  позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного  начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации  используется многими  предприятиями, имеющими на балансе  амортизируемое имущество, для которых  важно снижение налогооблагаемой прибыли  в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.  Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. на 24.02.2009), утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп. [3]

 Начисление амортизации  осуществляется в соответствии  с нормой амортизации, определенной  для данного объекта исходя  из его срока полезного использования. При  начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод. [18, с. 39]

 При применении линейного  метода сумма начисленной амортизации  объекта за один месяц определяется  как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной  для данного объекта:

 

К = (1/n)х 100%,                                                                                    (1)

где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного  метода сумма начисленной амортизации  за один месяц в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости  объекта и определенной для него нормы амортизации:

 

К = (2/n)х100% , где                                                                               (2)

К – норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту  имущества;

n – срок полезного использования в месяцах.

Стоит обратить внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- Остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

- Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному  объекту определяется путем деления  его базовой стоимости на количество  месяцев, оставшихся до истечения  срока полезного использования  данного объекта.

Рассмотрим данную схему  на ОАО «ТРТ»:

ОАО «ТРТ» приобрело в  январе 2013 года основное средство (оборудование по золочению) первоначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Данный объект амортизируемого  имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного  использования установлен – 36 месяцев. Амортизация начисляется с февраля 2013 года. Согласно классификации  имущества, включаемого в амортизационные  группы, данный объект принадлежит  ко 2 – ой амортизационной группе (срок полезного использования – от 2 до 3 лет включительно).

Проведем сравнительный  анализ двух методов начисления амортизации  по данному объекту.

Таблица 7

 Таблица сравнительного анализа двух методов начисления амортизации

месяцы	Линейный способ				Нелинейный  способ
	Первон. Стоимость, руб.	Срок полез. Испол., мес.	Норма амортиз., руб.	Сумма амортиз., руб.	Стоим., с которой начис. амортиз., руб.	Срок полез. Испол., мес.	Норма амортиз., %	Сумма амортиз., руб.
1	560 000	36	2,78	15568	560000	36	5,56	31136
2	560 000	36	2,78	15568	528864	36	5,56	29404,84
3	560 000	36	2,78	15568	499459,2	36	5,56	27769,93
4	560 000	36	2,78	15568	471689,3	36	5,56	26225,92
5	560 000	36	2,78	15568	445463,4	36	5,56	24767,76
6	560 000	36	2,78	15568	420695,6	36	5,56	23390,68
7	560 000	36	2,78	15568	397304,9	36	5,56	22090,15
8	560 000	36	2,78	15568	375214,8	36	5,56	20861,94
9	560 000	36	2,78	15568	354352,9	36	5,56	19702,02
10	560 000	36	2,78	15568	334650,9	36	5,56	18606,59
11	560 000	36	2,78	15568	316044,3	36	5,56	17572,06
12	560 000	36	2,78	15568	298472,2	36	5,56	16595,06
13	560 000	36	2,78	15568	281877,1	36	5,56	15672,37
14	560 000	36	2,78	15568	266204,7	36	5,56	14800,98
15	560 000	36	2,78	15568	251403,7	36	5,56	13978,05
16	560 000	36	2,78	15568	237425,7	36	5,56	13200,87
17	560 000	36	2,78	15568	224224,8	36	5,56	12466,9
18	560 000	36	2,78	15568	211757,9	36	5,56	11773,74
19	560 000	36	2,78	15568	199984,2	36	5,56	11119,12
20	560 000	36	2,78	15568	188865,1	36	5,56	10500,9
21	560 000	36	2,78	15568	178364,2	36	5,56	9917,05
22	560 000	36	2,78	15568	168447,2	36	5,56	9365,66
23	560 000	36	2,78	15568	159081,5	36	5,56	8844,93
24	560 000	36	2,78	15568	150236,6	36	5,56	8353,15
25	560 000	36	2,78	15568	141883,5	36	5,56	7888,72
26	560 000	36	2,78	15568	133994,8	36	5,56	7450,11
27	560 000	36	2,78	15568	126544,7	36	5,56	7035,89
28	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
29	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
30	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
31	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
32	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
33	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
34	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
35	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
36	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76

 

Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации  достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого  имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечение половины срока полезного использования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном – только 50%.

В данной главе мы рассматривали  налогообложение на ОАО «ТРТ».

Была рассмотрена оргструктура предприятия, особенности ведения учета, проведен финансовый анализ организации, а также отражено   использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль.

Анализ основных экономических  показателей деятельности предприятия  показывает, что экономический потенциал  предприятия растет, денежное выражение  ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет  положительную динамику.

Учетную политику предприятия  в целом можно считать эффективной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной работе мы рассматривали  налоговое планирование и налогообложение  на предприятии.

На основе изложенного  материала можно сделать следующие  выводы.

Налоговое планирование —  организация деятельности налогоплательщика  направленная на минимизацию его  налоговых обязательств не нарушая  законодательства.

Для эффективности работы предприятия необходима четко отработанная налоговая политика.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения  бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация, минимизация  налогов (легальное уменьшение налогов) предназначены для уменьшения размера  налоговых обязательств посредством  целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных  законодательством льгот, налоговых  освобождений и других законных приемов  и способов.

Организация налогового планирования в данной работе была приведена на примере ОАО  «Тюменьрезинотехника», г. Тюмень.

Основные направления  ОАО «ТРТ» следующие:

- производство и реализация  резины и продукции из различного  вида резины;

- создание сети предприятий  оптовой и розничной торговли;

- маркетинг и рекламная  деятельность; - осуществление внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, экспортно-импортных операций;

- осуществление торгово-закупочной  и коммерческо-посреднической деятельности.

Анализ основных экономических  показателей деятельности предприятия  показывает, что экономический потенциал  предприятия растет, денежное выражение  ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет  положительную динамику.

Также была рассмотрена налоговая  политика предприятия, организация  налогового учета, оптимизация налогообложения.

Сущность налогового планирования на предприятии заключается, в первую очередь, в том, чтобы правильно  спланировать, и что самое главное, произвести минимизацию уплат по налогам и сборам. Сделать это  имеет право любой предприниматель  или юридическое лицо, но спланировать это легально удаётся далеко немногим руководителям предприятий. Оптимизация  налогов предполагает, в свою очередь, увеличение финансовых результатов  вследствие сокращения налоговых платежей на фирме, а также позволяет избежать и не допустить динамику роста  увеличения уплаты налогов в дальнейшем.  Все эти факторы необходимы для  эффективной работы предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) // СПС «Консультант Плюс»

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26 января 1996 г. (с изм. и доп.) // СПС «Консультант Плюс»

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс».

4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «Консультант Плюс».

5. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия--М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 105 с.

6. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 4-е изд., доп. И перераб. – Ростов н/Д:Феникс, 2011. – 608 с.

7. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М., 2013. – 215 с.

8. Бутюгин Е.В., Жегалов П.В. Достоверность бухгалтерской отчетности: международные стандарты и российская практика // Главбух, №6, 2010.