Роль и значение налогового планирования в деятельности организации

 

На основе проведенного анализа  можно сделать следующие выводы, что за анализируемый период ОАО  «ТРТ» находится в положении  финансовой неустойчивости, если в 2011 г. оно было относительно платежеспособно. То к концу 2013 г. из-за роста заемного капитала, увеличения запасов в структуре  баланса, малого удельного веса собственных  средств, коэффициент абсолютной ликвидности, а, следовательно и платежеспособность предприятия перешли в зону риска. Но при всех негативных тенденциях, развивающихся к концу 2013 г., можно отметить на основе проведенного анализа, что показатели деловой активности ОАО «ТРТ» довольно таки высоки и находятся в зоне благополучия.

Проведенный анализ финансового  состояния ОАО «ТРТ» при помощи соответствующих коэффициентов  позволяет сделать ряд выводов: значительное содержание заемных средств в собственном капитале свидетельствует о том, что  предприятие имеет высокую зависимость от внешних кредиторов, что его финансовое положение неустойчиво и данная тенденция усиливается к концу анализируемого периода.

 Проведенная по нескольким  методикам интегральная оценка  финансового состояния ОАО «ТРТ»  подтверждает вывод о том, что  финансовое положение предприятия  неустойчиво:

- положительным фактором  в деятельности ОАО «ТРТ»   является отсутствие долгосрочной  кредиторской задолженности;

- финансирование деятельности  предприятия производится в основном  не за счет использования собственного  капитала, а за счет привлеченных  средств кредиторов. Кредиторская задолженность за анализируемый период (2011-2013гг.) возросла на 76,1%., сумма займов и кредитов – почти в 3,3 раза, что начало сказываться на значении коэффициента устойчивого финансирования с негативной стороны.

- положительным фактором  в деятельности ОАО «ТРТ» является  тот факт, что в анализируемом  периоде происходит расширение  текущей деятельности предприятия. 

- анализ абсолютной ликвидности  показывает, что баланс анализируемого  предприятия неликвиден, т. е.  при взыскании с должников  дебиторской задолженности и  привлечении собственных средств  на расчетном счете ОАО «ТРТ» не сможет погасить краткосрочную кредиторскую задолженность при ее востребовании. Увеличение на 76,1% суммы кредиторской задолженности и в 3 раза суммы займов и кредитов за анализируемый период способствует снижению значения показателей  ликвидности к концу 2012 года до 0,19 с 0,28 в начале  2011 года , что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия и о снижении его платежеспособности;

- положительным моментом  в деятельности ОАО «ТРТ»   является тот факт, что показатели  деловой активности ОАО «ТРТ»  высоки и находятся в зоне благополучия, т. е. значения коэффициентов оборачиваемости: общий, запасов, собственных средств близки к нормативным.

3.2 Организация  налогового учёта на предприятии

 

В качестве подразделения, занимающегося  организацией ведения налогового учета  на предприятии, признается центральная  бухгалтерия под руководством главного бухгалтера предприятия.

Налог на прибыль рассчитывается по итогам работы за квартал в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ, с ежемесячными авансовыми платежами в бюджет в течение  квартала. Подразделения, имеющие отдельные  балансы, осуществляют самостоятельный  налоговый учет, с предоставлением  налоговых деклараций в центральную  бухгалтерию за отчетный период - не позднее 12-ого рабочего дня первого  месяца квартала, следующего за отчетным, за налоговый период - не позднее 1 марта  года, следующего за отчетным. [3]

На предприятии используется трехуровневая система регистров  налогового учета, при этом за регистры первого уровня принимаются регистры бухгалтерского учета, за регистры второго  уровня - рабочие счета налогового учета, за регистры третьего уровня - налоговая  декларация с соответствующими приложениями.

В качестве метода признания  доходов и расходов в целях  расчета налога на прибыль признается метод начисления.

При оценке материальных расходов (при списании в производство или  ином выбытии) используется метод оценки по средней стоимости МПЗ.

Начисление амортизации  производится линейным способом с использованием положений Постановления Правительства  РФ №1 от 01.01.2002 г.(в ред. на 24.02.2009)  По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, срок службы предприятие определяет самостоятельно с учетом срока эксплуатации данных средств у предыдущих собственников. Для имущества, работающего в агрессивной среде, предприятие применяет повышающий коэффициент, равный 2.

Величина затрат, учитываемых  в составе НЗП, остатков готовой  продукции на складе, товаров отгруженных  для налогообложения определяется нормативным методом в соответствии с «Инструкцией по учету НЗП, готовой  продукции, товаров отгруженных  для налогового учета».

Расходы на ремонт основных средств, включаются в состав прочих расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

При наличии долговых обязательств (любых заимствований независимо от формы и оформления) предприятие  признается в качестве максимальной величины процентов, определяющих расходы  по данным обязательствам, ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза - при  оформлении обязательств в рублях, и ставку, равную 15% - при оформлении обязательств в иностранной валюте.

Выбывшие ценные бумаги списываются  на расходы по стоимости единицы.

Оценка стоимости покупных товаров при их реализации осуществляется по стоимости единицы товара.

На предприятии в порядке, установленном НК РФ, формируется  резерв по сомнительным долгам, переходящий  на новый налоговый период в случае, если в прошедшем отчётном периоде  он не был использован полностью.

Предприятие переносит на результаты текущего периода убытки прошлых лет в полном объёме в  соответствии с п. 2 ст. 283 НК. [3]

Затраты предприятия, связанные  с обслуживанием электронных  карт, на которые переводится заработная плата работников в соответствии с договором между работником предприятия и обслуживающим  банком не учитывается в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу.

Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений или рабочих мест, определяются средней величиной  суммы коэффициентов:

- по удельному весу  фонда оплаты труда подразделения  в фонде оплаты труда предприятия  в целом в последнем месяце  отчетного периода;

- по удельному весу  остаточной стоимости (принятой  в целях налогообложения) основных  производственных фондов подразделения  в остаточной стоимости основных  производственных фондов предприятия  в целом на конец отчетного  периода.

Отчетными периодами для  налога на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Налогообложение добавленной  стоимости.

НДС уплачивается по мере поступления  оплаты за отгруженную продукцию. НДС  уплачивается по месту нахождения головного  предприятия.

Налоговые вычеты по НДС, уплаченного  поставщикам, производятся в центральной  бухгалтерии. До момента получения права на вычет подразделения учитывают суммы налога в своих балансах. Журналы учёта выставленных счетов-фактур, книги продаж и покупок предприятия состоят из нескольких разделов. По окончании налогового периода данные разделы представляются подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж и составление декларации по НДС. Запрещается подразделениям предприятия, не имеющих отдельного баланса, хранить у себя подлинники счетов-фактур, не передавая их в центральную бухгалтерию.

Сумма НДС, подлежащая вычету, по МПЗ используемым на производство экспортируемой продукции, определяется по «Инструкции по раздельному учету  затрат по экспортным заказам и определения  величины возврата НДС» отдельно по каждому  подразделению, участвующему. в производстве экспортной продукции и имеющем отдельный баланс. [19, с. 407]

Предприятие отказывается от освобождения от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Сумма  налога, предъявленная предприятию  в стоимости использованных для  производства и реализации таких  товаров. (работ, услуг), связанным с реализацией, составляет не более 5%. Определение данной величины производится ежемесячно в соответствие с «Инструкцией по раздельному учёту операций, облагаемых и необлагаемых НДС». В тех случаях; когда доля затрат превышает 5% предприятие восстанавливает НДС и включает его в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с методикой, изложенной в вышеназванной инструкции.

На предприятии включается НДС в стоимость тарифов по оплате жилья в общежитии.

Налогообложение имущества  предприятия.

Распределение налога по месту  нахождения обособленных подразделений  и рабочих мест производится в  соответствии с балансами таких  подразделений и справками по учету имущества, а также в  соответствии с налоговыми ставками, действующими по месту нахождения подразделений  и рабочих мест.

Налог на недвижимое имущество  предприятия, сданное в аренду, уплачивается по месту нахождения данного имущества.

Налогообложение ЕСН и  НДФЛ.

Предприятие дополнительно  ежемесячно начисляет, удерживает и  перечисляет НДФЛ:

- от материальной выгод,  полученной работниками предприятия  от экономии на процентах пользования  заемными средствами - ссуды на  жилье, выдаваемой предприятием  по существующему на предприятии  положению;

- в случае выполнения  работ, проводимых по гражданско-правовому  договору подряда, когда подрядчик  выполняет работы за свой страховой  риск (при наличии соответствующего  пункта договора), предприятие не  начисляет в составе единого  социального налога взносы, подлежащие  перечислению в фонд социального страхования РФ. В подобных случаях также не начисляются суммы, подлежащие уплате в качестве страхования от несчастных случаев.

ЕСН в части обязательных отчислений по фонду социального  страхования не начисляется и  не уплачивается.

Налогообложение деятельности с вмененным доходом

Распределение общехозяйственных  расходов между обычной деятельностью  и деятельностью с вмененным  доходом производится в соответствии с инструкцией «О порядке распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов между видами деятельности, переведёнными на уплату единого  налога и иными видами деятельности предприятия».

ОАО «ТРТ» зарегистрировано в налоговых органах и поставлено на учет в Инспекции Федеральной  налоговой службы по г. Тюмень, предприятие производит налоговые платежи и платежи в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, постановлениями органов местного самоуправления, законами и инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Рассмотрим структуру  налогов, уплаченных ОАО «ТРТ» за последние три года (таблица 5).

 

Таблица 5

Структура налогов, уплаченных ОАО «ТРТ»

Виды налогов	2011 г		2012 г		2013 г
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Налоги, возмещаемые через  цену услуг, всего	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
в т.ч. НДС	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
Налоги, возмещаемые через  себестоимость, всего	6596	26,29	7009	23,48	8897	24,69
в т.ч. ЕСН	6439	25,67	6841	22,92	8698	24,14
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве	41	0,16	47	0,16	55	0,15
Транспортный налог	116	0,46	121	0,41	144	0,40
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего	419	1,67	388	1,30	323	0,90
в т.ч. налог на имущество	419	1,67	388	1,30	323	0,90
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли всего	32	0,13	1153	3,86	450	1,25
в т.ч. налог на прибыль	32	0,13	459	1,54	240	0,67
налоговые санкции	-	-	694	2,32	210	0,58
Налоговые издержки всего	25088	100,00	29852	100,00	36028	100,00