Роль и значение налогового планирования в деятельности организации

Методологические способы  – это способы формирования информации для правильного исчисления налогов  и сборов. Среди выбранных организацией способов формирования налоговой базы выделяются следующие:

- предусмотренные налоговым законодательством;

- не предусмотренные налоговым законодательством;

- вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства.

Организационно-технические  способы ведения налогового учета  – это способы организации  самого технологического процесса, которые  устанавливают: организацию работы бухгалтерской службы в части  налогового учета (или налоговой  службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой); состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета; организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой  отчетности и регистров налогового учета [11,с.82].

В соответствии с п.12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная  политика для целей налогообложения  утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации  и применяется с 1 января соответствующего года. Учетная политика для целей  налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений.

С введением главы 25 НК РФ появляются новые нормы, касающиеся порядка формирования учетной политики для целей налогообложения. Статья 313 НК РФ устанавливает, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Требование законодательства определяет изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  в случаях изменения законодательства и применяемых методов учета. Недопустимо вносить изменения  в учетную политику для целей  налогообложения более одного раза в год. Однако статьей 313 НК РФ установлена  возможность внесения дополнений в  учетную политику для целей налогообложения, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Он обязан определить и отразить в данной учетной  политике принципы и порядок отражения  этих видов деятельности для целей  налогообложения.

Случаи, когда может быть изменена учетная политика для целей  бухгалтерского учета, предусмотренные  законодательством по бухгалтерскому учету, отличаются от случаев, предусмотренных  НК РФ. В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» и ст. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» изменение учетной политики может  производиться в случаях:

- изменения законодательства  РФ или нормативных актов органов,  осуществляющих регулирование бухгалтерского  учета; 

- разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета; 

- существенного изменения  условий ее деятельности.

Изменение учетной политики для целей бухгалтерского учета  должно быть обоснованным [15, с. 149].

Рассмотрим некоторые  рекомендации по оформлению, дополнению и изменению учетной политики организаций для целей налогообложения.

При формировании учетной  политики для целей налогообложения  по конкретному вопросу ведения  налогового учета осуществляется выбор  одного способа из нескольких, допускаемых  законодательством, при этом не нужно  включать в учетную политику для  целей налогообложения нормы, единые для всех налогоплательщиков. В учетной  политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым  необходимо сделать выбор, либо которые  необходимо сформировать самостоятельно.

В учетной политике для  целей налогообложения желательно приводить нормативное обоснование, т. е. указывать норму налогового законодательства, на основании которой  принято то или иное положение.

По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным  налоговым законодательством, а  также способам формирования налоговой  базы, вариантность которых обусловлена  противоречивостью налогового законодательства, утвержденные приказом по учетной политике нормы являются необходимыми в обязательном порядке и должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях.

 

1.3 Использование  вариантов налогового учёта в  целях оптимизации налога на  прибыль

 

Стремление уменьшить  свои налоговые обязательства –  это объективное социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика  при уменьшении налогов (налоговой  минимизации), их содержание, цель, можно  говорить, что эти действия характеризуются  следующими обязательными признаками:

- активные волевые и  осознанные действия;

- эти действия прямо  направлены на снижение размера  сумм налога.

То есть при уменьшении налогов налогоплательщик действует  целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. [20, с. 79].

Налоговая оптимизация, минимизация  налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых  обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование  всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы:

- разработка приказа об  учетной и налоговой политике;

- оптимизация через договор;

- специальные методы налоговой  оптимизации;

- применение льгот и  освобождений, прямо предусмотренных  законом [11, с. 312].

В зависимости от периода  времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно  классифицировать налоговую оптимизацию  на перспективную и текущую.

Специальные методы налоговой  оптимизации можно разделить  на:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового  платежа;

- метод прямого сокращения  объекта налога;

- метод оффшора.

Процесс налоговой оптимизации  проходит ряд этапов.

Первый этап – определение  наиболее выгодного с налоговой  точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений.

Второй этап – выбор  правовой формы организации, ее структуры  с учетом специфики деятельности.

Третий этап – наиболее эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых  льгот при оценке облагаемого  дохода и исчислении налоговых обязательств.

Наконец, четвертый этап – выявление путей самого разумного  использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и  других накоплений, определение оптимальных  форм и методов самой рационализации.

Главная цель налоговой рационализации – расчет вариантов прямых и косвенных  налогов, налогов с оборота, по результатам  деятельности применительно к конкретной сделке в зависимости от различных  правовых форм ее реализации [14, с. 89].

Для каждого налога или  группы налогов имеются свои методы оптимизации:

1) изменение или диверсификация  вида деятельности сделки (в отчетности) открывает возможность использовать  наименьшие налоговые ставки;

2) рациональное увеличение  затрат, включаемых в себестоимость  производимой продукции (услуг);

3) использование налоговых  льгот, предоставляемых законодательством.

Льготы по налогам имеют  особое значение в российских условиях. Льготы в основном зависят от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства.

Чтобы эффективно применять  льготы, предоставленные законодательством, нужно создать картотеку, где  фиксируются федеральные и местные  налоговые льготы, которая должна постоянно уточняться и пополняться.

Цель минимизации налогов  – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. [13].

В данной главе мы рассматривали  теоретические основы налогового планирования, на основании вышеизложенного можно  сделать следующие выводы.

Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства, оно является одним из первых и основополагающих критериев развития успешного и прибыльного бизнеса.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения  бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности.  Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

2. Методологические  аспекты управления налогами  в организациях

2.1 Взаимодействие  налогового и бухгалтерского  учёта

 

Изначально характер взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы  России соответствовал континентальной  концепции, но с течением времени, под  воздействием изменения экономической, политической среды, трансформации  целей правительства, и стремления российских компаний к выходу на мировой  рынок и привлечению инвестиций, привело к нарастающему обособлению  бухгалтерского учёта от налогового.

Утвердив главу 25 НК РФ, российское законодательство сделало выбор  в пользу отделения налогового учёта  от бухгалтерского. Последующее принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу» явилось причиной дальнейшего разделения двух учётов, в результате чего, организации-налогоплательщики вынуждены вести налоговый учет и представлять налоговые декларации для налогового контроля и формировать бухгалтерскую отчетность для всех пользователей. [15,с.105].

Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учёта  является различие конечных целей. Основная цель бухгалтерского учёта - предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия пользователями финансовой отчётности экономических  решений. При этом существенным элементом  составления отчётности является профессиональное суждение бухгалтера, которое в свою очередь, обязано соответствовать  принципам нейтральности и независимости.

Таким образом, данные бухгалтерского учёта нацелены на интересы инвесторов, кредиторов, банков. Данную группу субъектов  интересует, прежде всего, платежеспособность организации, прибыль, дивидендная  политика, величина задолженности. Иными словами, чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньше задолженностей имеет организация, тем она привлекательней для инвесторов, тем больше вероятность получения кредитов от банков. Однако рост прибыли связан с ростом налогов, что в свою очередь снижает чистую прибыль.

Основная цель налогового учёта - обеспечение правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых  платежей. Следуя исключительно нормам налогового законодательства не является возможным предоставить финансовую отчётность, которая в полной мере, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта являлась бы для инвесторов привлекательной [5, с. 105].

Исходя из целей, существуют 2 элемента, препятствующие полному синтезу двух учётных систем:

- принцип осмотрительности. Данный принцип регламентирован  порядком составления финансовой  отчётности, однако абсолютно не  применим к налоговому учёту,  поскольку его реализация обязывает  налогоплательщика занижать налоговую  базу.

- профессиональное суждение. Профессиональное суждение не  применимо в целях налогообложения,  поскольку имеет место быть  прямая заинтересованность в  уменьшении величины налоговых  платежей.

В то же время, несмотря на наличие  неустранимых различий, налоговый и  бухгалтерский учёт строятся на единой экономической основе, а, следовательно, существует возможность их сближения.

Важным моментом в создании методологической базы для сближения  является правильное понимание самого процесса. В данном случае имеется  в виду не полный синтез с целью  совмещения изначально различных целей, а нахождение общих методов исчисления и использование одних и тех  же методик для получения результатов  в рамках своей направленности. Сближение  бухгалтерского и налогового учёта, прежде всего, приводит к снижению издержек ведения двух учётных систем.

В настоящее время, каждая организация имеет законодательно обусловленную возможность сделать  выбор в отношении учтенных правил, а именно, будет ли проводится максимально возможное сближение бухгалтерского и налогового учёта. В таком случае, бухгалтерский учёт подстраивается под правила налогового. Это предполагает линейный способ начисления амортизации, одинаковый срок полезного использования, определённый согласно Классификатору основных средств, первоначальная стоимость не уменьшается на величину амортизационной премии, поскольку в бухгалтерском учёте такая возможность отсутствует, не используются повышающие коэффициенты.