Роль и значение налогового планирования в деятельности организации

Организация самостоятельно лишает себя возможности на основе законодательно разрешённых механизмов понизить налоговое бремя, в тоже время, перестает выполняться основная цель бухгалтерского учёта -формирование достоверной информации о реальном финансовом положении организации. Данный способ имеет также свои плюсы, поскольку нет необходимости ведения двух видов учётных систем, а, следовательно, нет необходимости в дополнительных трудозатратах, а также в их оплате. [16, с. 312].ние амортизация прибыль

Существование нескольких учётных  систем приводит к появлению дополнительной нагрузки для их ведения. Дополнительный плюс в ведения двух учётных систем, при условии, что как налоговый, так и бухгалтерский учёт максимально  проработан с точки зрения эффективности, заключается в экономии на налоге на недвижимости. Используя все возможности, предоставленные законодательством, организация по средствам способа  начисления амортизации имеет возможность  увеличить амортизационные отчисления, чем снизит среднегодовую стоимость  имущества. Иными словами, налоговая  база уменьшится, что, в свою очередь, снизит величину налога. Таким образом, достигается не только экономия на нескольких налоговых платежах, но и временная экономия использования  заёмных средств.

Современные тенденция в  сфере бухгалтерского учёта свидетельствуют  о тенденции увеличения различий бухгалтерского и налогового учёта, в связи с концепцией перехода на МСФО. Внедрение МСФО обусловлено  ростом финансовой грамотности отечественных  инвесторов, и вовлечением российских компаний в международный бизнес, улучшением инвестиционной среды. Как  можно сделать вывод из принимаемых  Положений по бухгалтерскому учёту  – многие из них адаптированные, а в некоторых случаях просто переведённые стандарты международного учёта [12, с. 231].

Суммируя всё вышеизложенное, можно сказать, что для организации  с масштабами деятельности выше среднего является целесообразным ведение двух учётных систем автоматизированным способом. При этом, бухгалтерский  учёт, исходя из своих целей, должен делать основной упор на достоверное  отражение информации, донесение  сведений о финансово-хозяйственном  положении и привлечении инвесторов. Ведение налогового учёта, в свою очередь, нацелено на достоверный расчёт и своевременную уплату налоговых  платежей, при использовании доступных  и разрешённых законодательно методов  оптимизации налогообложения.

 

2.2 Разработка  схем минимизации налога на  прибыль организации

 

Учетная политика - один из основных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику  возможность без помощи других выбрать  метод учета той либо другой операции.

Эффективность разработки схем минимизации налогов конкретно  зависит от внедрения тех, либо других частей учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. В  свою очередь, понятие «учетная политика»  установлено как законодательством  о бухгалтерском учете, так и  в области налогообложения. Поэтому  разработка учетной политики предугадывает тщательное исследование нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения основной ориентир - Налоговый кодекс РФ [3].

С точки зрения налогового менеджмента больший энтузиазм  представляют следующие элементы учетной  политики в целях налогообложения:

- оценка запасов и расчет  фактической себестоимости материальных  ресурсов в производстве (по полной  себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

- начисление амортизации  по главным средствам (по установленным  нормам, ускоренная амортизация);

- создание резервов грядущих  расходов и платежей;

- определение выручки  от реализации продукции (способ  начисления либо кассовый) и др.

Выбирая позицию, предприятие  обязано обосновать сделанный выбор  расчетами налогов, величина которых  зависит от выбора альтернативного  метода учета.

Способности получения налоговых  экономий достигаются, в частности, за счет:

- внедрения ускоренной  амортизации;

- сокращения срока полезного  использования нематериальных активов;

- оценки товарно-материальных  ценностей методом ЛИФО в условиях  инфляции;

- определения выручки  по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты  налога на прибыль по остатку  дебиторской задолженности за  отгруженные продукты.

Следует отметить достоинства  в части уменьшения налогообложения  при разработке резервов.

В случае образовании резерва  организация имеет двоякую возможность:

- уменьшать налоговую  базу с начала налогового периода.  Тем самым не возникает излишней  переплаты в бюджет сумм налога  на прибыль.

-  Понизить нагрузку  в части налога на прибыль  в течение всего налогового  периода. Для этого может быть  создание резерва под грядущий  ремонт особо сложных и дорогостоящих  видов главных средств, а также  резерва по сомнительным долгам [23, с. 141]..

Создание последнего резерва  приводит и к отсрочке уплаты налога на прибыль.

 

2.3 Формирование  налогообложения прибыли с учётом  оптимизации

 

Распределение прибыли предприятия  осуществляется в соответствии со специально разработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач торгового  менеджмента. Эта политика призвана отражать требования общей стратегии  развития торгового предприятия, обеспечивать повышение его рыночной стоимости, формировать необходимый объем  инвестиционных ресурсов, обеспечивать материальные интересы владельцев и  персонала. При этом в процессе формирования политики распределения прибыли  необходимо учитывать две противоположные  мотивации владельцев предприятия (вкладчиков, акционеров) - получение  высоких текущих доходов или  значительное увеличение их размеров в перспективном периоде.

Объем формирования прибыли  торгового предприятия в значительной степени зависит от суммы его  налоговых платежей. За счет какого бы источника, и на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, они уменьшают размер прибыли, остающейся в его распоряжении. Поэтому каждым торговым предприятием должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой прибыли, а соответственно и темпов своего экономического развития [22, с. 214].

По источникам уплаты налоги, сборы и другие обязательные платежи  торгового предприятия подразделяются на три основные группы:

- налоговые платежи, относимые  на издержки обращения (основное  место среди них занимают отчисления  в фонд социального страхования,  пенсионный фонд; фонд занятости  населения; фонд медицинского  страхования – теперь единый  социальный налог);

- налоговые платежи, включаемые  в цену товаров (основное место  среди них занимает налог на  добавленную стоимость; налог  с продаж; акцизный сбор, таможенный  сбор и таможенные пошлины);

- налоговые платежи, осуществляемые  за счет прибыли (основное место  среди них занимает налог на  прибыль).

Проблема минимизации  налоговых платежей с целью увеличения размера прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики. Основной целью формирования налоговой  политики торгового предприятия  является выбор наиболее эффективных  вариантов осуществления налоговых  платежей при альтернативных направлениях его хозяйственной деятельности. Это формирование строится на следующих  основных принципах:

1. Строгое соблюдение  действующего налогового законодательства. Ни одна из форм уклонения  от уплаты налогов (сокрытие  реальных доходов или прибыли,  подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей  и т.п.) не может быть использована  торговым предприятием, которое  заботится о своей деловой  репутации.

2. Поиск и использование  наиболее эффективных хозяйственных  решений, обеспечивающих минимизацию  базы налогообложения. Это предполагает  целенаправленное воздействие на  различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

3. Оперативный учет изменений  в действующей налоговой системе.  Разработанная торговым предприятием  налоговая политика, а в отдельных  случаях и виды хозяйственных  операций должны оперативно корректироваться  с учетом появления новых видов  налогов, изменения ставок налогообложения,  отмены или предоставления налоговых  льгот и т.п.

4. Плановое определение  сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования  должны быть положены целевая  сумма прибыли торгового предприятия  и другие плановые показатели  его экономического развития.

5. Разработка «налогового  календаря» на плановый период. Он представляет собой график  осуществления конкретных видов  налоговых платежей торгового  предприятия в предстоящем периоде.  Разработка такого графика позволяет  минимизировать затраты торгового  предприятия по обслуживанию  налоговых потоков.

Процесс формирования налоговой  политики торгового предприятия  осуществляется по следующим этапам.

1. Выявление направлений  хозяйственной деятельности предприятия,  позволяющих минимизировать налоговые  платежи за счет разных ставок  налогообложения. Государственная  система налогообложения предусматривает  различные ставки налогов по  торгово-посредническим операциям,  торгово-производственной деятельности, операциям с ценными бумагами  и т.п. Формируя направления  и объемы своей хозяйственной  деятельности, торговое предприятие  может уже на этом этапе  минимизировать предстоящие налоговые  платежи.

2. Выявление возможностей  уменьшения базы налогообложения  предприятия за счет прямых  налоговых льгот. Эти льготы  предоставляются обычно в следующих  основных формах: а) уменьшение  размера ставок налогообложения  (прямое или в процентах к  средней ставке); б) предоставление налогового кредита; в) полное освобождение от уплаты отдельных налогов.

3. Учет непрямых налоговых  льгот в формировании налоговой  политики предприятия. Состав  непрямых налоговых льгот определяется  различными возможностями уменьшения  налогообложения. По группе налогов,  уплачиваемых за счет прибыли,  основные возможности заключены  в быстрейшем списании на издержки  обращения отдельных затрат (например, при ускоренной амортизации активной  части основных производственных  фондов).

4. Учет региональных особенностей  формирования налоговой политики  предприятия. В процессе региональной  диверсификации деятельности торговых  предприятий возникают возможности  использовать налоговые преимущества, действующие на отдельных территориях.  При этом выделяют, как правило,  три группы региональных образований  с различной системой налогообложения: 

- специальные (свободные)  экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно  устанавливается и действует  специальный налоговый режим;

- сопредельные страны  с более льготной налоговой  системой. Такие страны могут  быть объектом региональной диверсификации  деятельности торговых предприятий,  в первую очередь, размещенных  в приграничных областях;

- оффшорные территории. Для  этого выбирают территории с  очень низким уровнем налогообложения  торговой деятельности (а иногда  безналоговые зоны) [9, с. 576].

В данной главе мы рассматривали  методические аспекты управления налогами в организациях.

Можно сделать вывод, что  ведение двух учётных систем на предприятии  может быть благоприятным, при условии, что как налоговый, так и бухгалтерский учёт максимально проработан с точки зрения эффективности, заключается в экономии на налоге на недвижимости.

Во всех организациях стараются  минимизировать налоги, и существуют определенные способы их минимизации. Грамотный бухгалтер умело оперирует  этим во время ведения учета.

Формирование прибыли  на предприятии ведется с учетом оптимизации налога на прибыль и  других видов налога.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет  Российское законодательство, предусматривающее  большое количество налогов и  разные способы определения налогооблагаемой базы.