Роль и значение акцизов в формировании бюджета РФ

     Данные  вычеты производятся при условии  представления налогоплательщиком в налоговые органы следующих  документов:

     – копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

     – реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором на учете стоит покупатель (получатель) нефтепродуктов. Указанная отметка  проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Проставляется отметка налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации. Порядок проставления отметки определяется МНС Российской Федерации.

     Вычетам также подлежат суммы акциза, начисленные  по операциям с нефтепродуктами, признаваемым объектом налогообложения  акцизом, если эти нефтепродукты  в дальнейшем были использованы для производства других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.

     Данные  налоговые вычеты предоставляются  при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактическую передачу нефтепродуктов в производство. Такими документами могут быть накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие документы.

     При ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельства, при представлении следующих документов:

     – контракта на приобретение импортируемых  нефтепродуктов, либо копии контракта;

     – грузовой таможенной декларации либо ее копии;

     – платежных документов, подтверждающих уплату акциза при выпуске в свободное  обращение на территории РФ ввезенных  нефтепродуктов.

     Следует обратить внимание на то, что начисленная  сумма акциза и сумма акциза, предъявляемая к вычету, скорее всего, будет отражаться в налоговых декларациях разных периодов, поскольку для представления документов покупателем нефтепродуктов потребуется время.

     Уплата  акциза при совершении операций с  нефтепродуктами, признаваемых объектом налогообложения, производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом:

     – налогоплательщики, имеющие свидетельство  только на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25 числа второго  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

     – налогоплательщики, имеющие свидетельство  только на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Уплата  суммы налога производится по месту  нахождения налогоплательщика, а при наличии обособленных подразделений также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли налога, которая приходится на эти обособленные подразделения. Доля налога, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов в натуральном выражении данного подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

     В целях осуществления контроля над  производством и реализацией (передачей) подакцизных нефтепродуктов по решению руководителя налогового органа у налогоплательщика, который в установленном порядке получил в этом же налоговом органе соответствующее свидетельство, может быть создан постоянно действующий налоговый пост. Под налоговым постом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

     Функции налоговых постов определены в статье 197.1 НК РФ и состоят они в следующем:

     – обеспечение контроля за соответствием  объемов сырья, поступившего для  производства нефтепродуктов, фактическим  объемам произведенных из этого  сырья нефтепродуктов;

     – обеспечение контроля за соответствием  объемов фактического производства и реализации нефтепродуктов данным учета налогоплательщика и данным, отраженным в налоговых декларациях;

     – проведение сверки объемов реализации нефтепродуктов на основании данных учета и отчетности налогоплательщика  с объемами фактически отгруженных  партий нефтепродуктов;

     – проведение сверки соответствия фактических  остатков нефтепродуктов, находящихся  в складских помещениях и (или) в  резервуарах налогоплательщика, данным учета налогоплательщика;

     – проверка свидетельств, предъявленных  покупателем (покупателями) нефтепродуктов.

     Порядок функционирования постоянно действующих  налоговых постов определяется МНС  Российской Федерации, но при этом сотрудники налоговых органов, выполняя свои функции, не имеют права вмешиваться в  оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщика. 

     3.3.Другие  подакцизные товары  и минеральное  сырье 

     До 1 января 2004 года акцизом также облагалось добытое подакцизное минеральное  сырье (природный газ).

     В соответствии с Федеральным законом  от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 января 2004 года природный газ акцизами не облагается.

     Вместе  с тем, в ст. 8 указанного выше Закона установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до 1 января 2004 года, акциз  исчисляется и уплачивается в  федеральный бюджет в соответствии с законодательством РФ, действовавшим до 1 января 2004 года.

     С 1 января 2004 года для целей налогообложения  следует учитывать природный  газ:

     – добытый и отгруженный до 1 января 2004 года за пределы территории РФ и  на территории РФ газораспределительным  организациям либо непосредственно конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, а оплаченный после указанной даты;

     Расчеты по указанному природному газу отражаются в составе дебиторской задолженности  организаций налогоплательщиков акциза на природный газ, включающей дебиторскую задолженность по природному газу, поставленному по межправительственным соглашениям;

     – добытый до 1 января 2004 года и переданный с указанной даты для использования  на собственные нужды, на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции и в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды;

     – добытый до 1 января 2004 года и по состоянию  на 1 января 2004 года не отгруженный за пределы территории РФ и на территории РФ газораспределительным организациям либо непосредственно конечным потребителям, использующим природный газ в  качестве топлива и (или) сырья, в том числе имеющийся в наличии по состоянию на 1 января 2004 года в подземных хранилищах газа.

     Что касается налогообложения авансов  по акцизам, полученных налогоплательщиком в счет оплаты природного газа, добытого после 01.01.2004 г., необходимо отметить следующее. Поскольку с 01.01.2004 природный газ перестал быть объектом обложения акцизом, суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиком в счет оплаты природного газа, добытого после указанной даты, независимо от момента поступления авансов не подлежат включению в налоговую базу по этому налогу. 

     4.Пути  совершенствования  акцизного налогообложения

     Сложившаяся на сегодня в России система акцизного  налогообложения характеризуется  громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.

     В ряде случаев применяемая система  акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок.

     Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

     Произошедшая  «специализация» косвенных налогов (НДС, акцизы) и соответствующее этому  законодательное установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX – начале XX века. Назначение акцизов сегодня заключается, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни.

     В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это – взимание акцизов по операциям с алкогольной продукцией, по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

     Структуру (перечень) подакцизных товаров определяют необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового  регулирования в конкретный период существования государства. Законодательное закрепление исчерпывающего перечня подакцизных товаров (наряду с перечнем налогооблагаемых операций с этими товарами) позволяет четко разграничить понятия предмет и объект налогообложения в отношении акцизов: предмет налогообложения – это подакцизные товары, поименованные в перечне, установленном налоговым законом, а объект налогообложения – операции с этими товарами. То есть, при установлении акцизов предмет налогообложения – признак «фактического характера» – получил непосредственное правовое закрепление.

     В условиях объективно необходимой регламентации  отдельных вопросов, связанных с  исчислением и взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам  исполнительной власти важно не нарушать принцип определения основных (существенных) элементов налога исключительно законами и устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых законов, что нередко является предметом судебного разбирательства. В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые в результате разрешения налоговых споров, формируют правовые ориентиры во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в дальнейшем учитываемые органами государственной власти в законотворческой деятельности .

     К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного  налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.

     Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и  эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования.  

     Заключение

     Акцизы  могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного  периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству  перейти на новые, более сложные методы налогообложения.

     В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или  ассоциирующихся с негативными  побочными явлениями. Налогообложение  может отчасти воспрепятствовать  потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.