Роль и значение акцизов в формировании бюджета РФ

     Основная  задача пограничного налогового регулирования  – устранить препятствия развитию международного разделения труда и  мировой торговли, связанные с  двойным налогообложением. Для этого  признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог. 

     2.Элементы  налогообложения  в системе акцизов

     2.1.Плательщики  акцизов 

     Плательщиками акцизов являются:

     1. по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации – производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;

     2. по подакцизным товарам, производимым  за пределами территории Российской  Федерации из давальческого сырья,  принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;

     3. организации, осуществляющие первичную  реализацию конфискованных и  (или) бесхозяйных подакцизных  товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

     4. организации, осуществляющие первичную  реализацию подакцизных товаров,  ввезенных на территорию Российской  Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином  таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.  

     2.2.Объекты  налогообложения 

     Согласно  НК РФ подакцизными товарами признаются:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 %.

     Не  рассматриваются как подакцизные  товары следующая спиртосодержащая продукция:

     – лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

     – парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который  она разлита, не превышает 270 мл;

     – спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

     – подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной  и алкогольсодержащей продукции в РФ;

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

     4) пиво;

     5) табачная продукция;

     6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

     7) автомобильный бензин;

     8) дизельное топливо;

     9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей.

     10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

     Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая  лица, признаваемые плательщиками акцизов  в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ. 

     2.3.Определение  оборота, облагаемого  акцизами 

     Облагаемый  оборот подакцизных товаров –  стоимость, исчисленная исходя из:

     а) отпускных цен с включением в  них суммы акциза по установленным  ставкам по подакцизным товарам, производимым и реализуемым на территории РФ (за исключением товаров из давальческого сырья), а также по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, и реализуемых на территории РФ;

     б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства товаров, не облагаемых акцизами. Этот порядок не применяется по этиловому спирту из всех видов сырья, за исключением пищевого, выработанному в организации и использованному ею для производства товаров, не облагаемых акцизами;

     в) максимальных отпускных цен с  учетом акциза по установленным ставкам, применяемых в организации на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), – на подакцизные товары, производимые на территории РФ из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных. В этих случаях для определения облагаемого акцизами оборота применяется максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара, изготовленного из принадлежащего данной организации сырья за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки этих товаров (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), по данным соответствующего регистра бухгалтерского учета. При этом в случае, если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и в организации по ним не ведется раздельный учет, облагаемый оборот определяется по максимальным ценам аналогичного подакцизного товара, независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения организацией-производителем раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара, облагаемый оборот может определяться исходя из максимальных отпускных цен по каждому конкретному сорту, марке. 

     3.Особенности  механизма исчисления  и уплаты налога  на отдельные подакцизные  товары 

     В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам:  

Виды  подакцизных товаров		Налоговая ставка (в % или рублях и копейках за единицу  измерения.
Этиловый  спирт из всех видов сырья (в том  числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)		18 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового  спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция		135 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового  спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением  вин)		100 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового  спирта до 9 % включительно (за исключением вин)		70 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина  нетрадиционные крепленные		88 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных нетрадиционных некрепленых, вин шампанских и игристых)		52 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина  натуральные нетрадиционные некрепленые		4 руб. за 1 литр
Вина  шампанские и вина игристые		10 руб. 50 коп.  за 1 литр
Вина  натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)		2 руб.20 коп. за 1 литр
Пиво  с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта до 0,5 % включительно		0 руб. за литр
Пиво  с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 0,5  до 8,6 % включительно		1 руб. 55 коп.  за литр
Пиво  с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 8,6 % включительно		5 руб. 30 коп. за 1 литр
Табачные  изделия:
Табак трубочный	574 руб.  за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья  для производства табачной продукции	235 руб.  за 1 кг
Сигары	14 руб.  за 1 штуку
Сигариллы	157 руб.  за 1000 штук
Сигареты  с фильтром	60 руб.  за 1000 шт. + 5%
Сигареты  без фильтра, папиросы	23 руб.  за 1000 шт. +5%
Автомобили  легковые с мощностью двигателя  до 67,5 КВт (90 л.с.) включительно	0 руб.  за 0,75 КВт (1 л.с.)
Автомобили  легковые с мощностью двигателя  свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112,5 КВТ (150 л.с.) включительно	14 руб.  за 0,75 КВт (1 л.с.)
Автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 КВТ (150 л.с.)	142 руб.  за 0,75 КВт (1 л.с.)
Бензин  автомобильный с октановым числом до «80» включительно	2460 руб.  за 1 тонну
Бензин  автомобильный с иными октановыми числами	3360 руб.  за 1 тонну
Дизельное топливо	1000 руб.  за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2732 руб.  за 1 тонну
Прямогонный бензин	0 руб.  за 1 тонну

 
 

     3.1.Акцизы  на спиртосодержащую  продукцию 

     Налоговым кодексом РФ установлен особый режим  налогового склада в отношении алкогольной  продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады).

     Должностные лица акцизного склада обязаны:

     – вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;

     – обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;

     – обеспечивать невозможность доступа  на акцизный склад посторонних лиц;

     – выполнять требования налоговых  органов по обустройству склада, обеспечению доступа сотрудников налогового органа к хранящимся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

     – по требованию налоговых органов  оборудовать склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.

     В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции  налогообложение производится по следующим  ставкам:

     – при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;

     – при реализации на акцизные склады оптовых организаций — в размере 50 % от действующих ставок;

     – при реализации оптовыми организациями с акцизных складов конечным потребителям — в размере 50 % от действующих ставок;

     – при реализации оптовыми организациями  с акцизных складов на акцизные склады других оптовых организаций акцизы не взимаются.