Роль и значение акцизов в формировании бюджета РФ

     При реализации подакцизной продукции  налогоплательщик обязан предъявлять  сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.

     Вместе  с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

     При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

     Постановлением  Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих размерах:

     – на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно — 0,3 руб. за марку;

     – на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % — 0,8 руб. за марку.

     Стоимость авансового платежа, уплаченного при  приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:

     С = (А х К) : 100 %) х О,

     где: С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

     А — налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

     К — крепость вина;

     О — объем реализованного вина.

     Если  к вычету предъявлена сумма, превышающая  величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная  разница) относится на убытки предприятия.

     К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

     Если  сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

     По  основной массе подакцизной продукции  дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада. 

     3.2.Акцизы  на операции с  нефтепродуктами 

     В перечень подакцизных нефтепродуктов в соответствии со статьей 181 НК РФ входят автомобильный бензин, дизельное  топливо, моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой же фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

     С 1 января 2003 года введена в действие новая система налогообложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами и, начиная с этого момента, акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами:

     Принятие  к учету организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственных сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. При этом датой совершения операции признается дата постановки на учет произведенных нефтепродуктов:

     – получение нефтепродуктов организациями  или индивидуальными предпринимателями, имеющими свидетельство. Датой получения  нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции. Получением при этом признается:

     – приобретение нефтепродуктов в собственность;

     – постановка на учет нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     – принятие к учету подакцизных  нефтепродуктов, самостоятельно произведенных  из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     – получение собственником сырья  и материалов нефтепродуктов, произведенных  из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

     – передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных  из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника. Датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

     Следует обратить внимание на то, что передача нефтепродуктов на переработку на давальческой основе объектом налогообложения не является.

     Отнесение организаций и индивидуальных предпринимателей к налогоплательщикам и определение  объекта налогообложения зависит  от того, есть ли у этого лица свидетельство  о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

     Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами выдаются на следующие виды деятельности:

     – производство нефтепродуктов;

     – оптовую реализацию нефтепродуктов;

     – оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;

     – розничную реализацию нефтепродуктов.

     Условия, соблюдение которых необходимо для  получения свидетельства, а также  порядок выдачи свидетельств, нами уже рассмотрены.

     Организация и индивидуальный предприниматель  могут и не получать свидетельства  о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, поскольку дело это добровольное, но им следует помнить при этом, что лицо, имеющее свидетельство, признается плательщиком акцизов, а это дает ему право приобретать нефтепродукты по ценам, не включающим акциз. Если же свидетельство не будет получено, нефтепродукты придется приобретать по ценам, в состав которых включается сумма акциза. Основное же преимущество, которое дает налогоплательщику наличие свидетельства, состоит в том, что появляется возможность предъявления к вычету ранее начисленных сумм акцизов.

     К операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) акцизами относится реализация подакцизных  нефтепродуктов на территории РФ. Таким  образом, объектом налогообложения  становятся операции не по реализации нефтепродуктов, а по их получению. Плательщиками акцизов становятся организации и индивидуальные предприниматели, которые получают подакцизные нефтепродукты, кроме случаев, когда подакцизные нефтепродукты, произведенные из давальческого сырья, передаются собственнику давальческого сырья, не имеющему свидетельства. В этом случае плательщиком акциза становится передающая сторона.

     От  налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ освобождаются также операции по реализации подакцизных товаров на экспорт. Необходимым условием для освобождения от налогообложения акцизом является фактический вывоз подакцизных нефтепродуктов за пределы территории Российской Федерации, а также представление в налоговые органы документов, определенных пунктом 6 статьи 198 НК РФ.

     Поскольку акциз при получении нефтепродуктов начисляют только лица, имеющие свидетельство, то и освобождение от уплаты акциза могут получить только лица, имеющие  свидетельство.

     Налоговая база для исчисления акциза определяется следующим образом:

     – налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении;

     – налогоплательщиком, имеющим свидетельство, как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении, а при передаче нефтепродуктов как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

     На  нефтепродукты установлены следующие  налоговые ставки:

     – бензин автомобильный с октановым  числом до “80” включительно – 2460 рублей за 1 тонну;

     – бензин автомобильный с иными  октановыми числами – 3360 рублей за 1 тонну;

     – дизельное топливо – 1000 рублей за 1 тонну;

     – масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 2732 рублей за 1 тонну;

     – прямогонный бензин – 0 рублей за 1 тонну.

     Как видно из приведенного перечня в  отношении всех нефтепродуктов установлены  специфические (твердые) налоговые  ставки. В отношении прямогонного бензина ставка установлена в  размере 0 рублей за 1 тонну. Таким образом, лица, совершающие операции с прямогонным бензином, признаваемые объектом налогообложения, являются плательщиками акциза и как плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию, несмотря на то, что сумма акциза по прямогонному бензину будет равна нулю. Включение прямогонного бензина в состав подакцизных нефтепродуктов позволит усилить контроль над его производством и оборотом.

     Сумма акциза по нефтепродуктам исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, которая определяется в соответствии со статьями 187 – 191 НК РФ.

     Начислив  акциз по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщик имеет  право уменьшить начисленную  сумму акциза на сумму налоговых  вычетов.

     Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

     Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную  реализацию нефтепродуктов, в части  сумм акциза, начисленных при получении  нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В  целях налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.