Результативность и эффективность налогового контроля

 В таблице 4 представлены сведения о поступлениях платежей в бюджеты района  на 01.01.2011 , 01.01.2012  года в разрезе основных доходных источников.

Таблица 4 ¾ Сведения о поступлениях платежей на 01.01.2011, 01.01.2012 в разрезе основных доходных источников

Примечание — Источник: собственная разработка на основании данных инспекции.

Таким образом, из приведенных выше данных видно, что основным источником поступлений в бюджет в 2011 году является подоходный налог (44,8%), налог на прибыль (23,7%).

Определяющее влияние на формирование доходов бюджета  в 2011 году оказывают  платежи организаций государственного сектора экономики (25635,2 млн. руб.). Платежи негосударственного сектора составляют 23050,7 млн. руб.

Темп роста платежей организаций  негосударственного сектора составляет 141,2%, государственного – 125,7%, индивидуальных предпринимателей – 75,0% .

          Обратимся к анализу контрольной  работы инспекции за три предыдущих  года. Для оценки деятельности  ИМНС в области налогового  контроля целесообразно рассмотреть  соответствующие формы отчетности, в которых отражены результаты  контрольной работы инспекции.  Основой для анализа здесь  являются отчеты формы 2-Н и  приложения к ним.

 В 2011 году инспекцией осуществлялся ряд мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, снижению или недопущению роста задолженности по каждому плательщику. За 2011г. инспекцией   проведено 53 семинара, круглых столов, деловых встреч. С использованием печатного СМИ (газета "Лепельский край") размещено 17 материалов. Посредством радио организовано 11 выступлений, посредством телевидения организовано 7 выступлений. Следует отметить, что за анализируемый период 2010 года инспекцией размещен с использованием периодической печати 1 материал, с использование радио-4, телевидения-4. На информационных стендах, досках объявлений размещено 6 материалов. Проведено 16 информационно-разъяснительных мероприятий с плательщиками, в том числе 3 семинара, 9 круглых столов,  4 рабочих встречи и совещания.

Экономический эффект от проведенной  в 2011 г. информационно-разъяснительной работы составил 113,0 млн.руб.

За 2011 г. проведено 554 проверки (в том числе: действующих плательщиков – 319, подлежащих ликвидации – 235). Нарушения в ходе налоговых проверок установлены у 319 действующих плательщиков, что составляет 100% от количества проверенных, что выше уровня 2010 года на 7,6 процентных пунктов. За 2010 год проведено 268 налоговых проверок (в том числе: действующих плательщиков – 187, подлежащих ликвидации – 81). Нарушения в ходе налоговых проверок установлены у 261 действующих плательщиков, что составляет 97 % от количества проверенных.

По результатам контрольной  работы в 2011 г.  доначислено по действующим субъектам 376,4 млн. рублей, в том числе штрафов – 57,3 млн. рублей, по подлежащим ликвидации субъектам 34,4 млн. рублей, в том числе штрафов 9,3 млн. рублей.

По итогам контрольных мероприятий  поступило в бюджет 373,2 млн. рублей налогов, пеней и административных штрафов, в том числе 368,4 млн. рублей по действующим субъектам, 20,7 млн. рублей по субъектам, подлежащим ликвидации.

Доначисления на одного контрольного работника по юридическим лицам  составили – 44,7 млн. рублей.

В  2011 г. проведено 70 внеплановых тематических оперативных проверок субъектов предпринимательской деятельности и физических лиц, в ходе которых выявлено 70 нарушений законодательства (результативность составила 100%). По итогам оперативных мероприятий доначислено налогов на  сумму 2,3 млн. рублей, арестовано товаров и выявлено доходов от незаконной деятельности на сумму 311,6 млн. рублей. К административной ответственности привлечен 61 нарушитель на сумму штрафов 41,7 млн. рублей.

С применением метода контрольной  закупки инспекцией проведено 42 проверки, результативность проверок составила 100%.

Следует отметить, что по состоянию на 01.01.2012 задолженность  по платежам в бюджет по инспекции  МНС Республики Беларусь по Лепельскому  району отсутствует. Рассматривая анализируемый  период 2010 года отметим, что задолженность  по платежам в бюджет составляла 34,013 млн руб., за 2009 год- 1484,8 мнл руб. Таким  образом, за анализируемый период отмечается тенденция снижения задолженности  по платежам в бюджет.

По данным отчетности, в 2011 году было проведено 554 налоговые  проверки, из которых 208 камеральных, 241 выездных и 105 рейдовых. За аналогичный  период  2010 года проведено 268  налоговых  проверок, из которых  211 камеральных, 14 выездных и 43 рейдовых. За анализируемый  период 2009 года проведено 80 налоговых  проверок, из которых  37 камеральных, 12 выездных и 31 рейдовых. Вообще, в анализируемом  периоде наиболее эффективными оказались  именно рейдовые мероприятия. Это объясняется  большим количеством налогоплательщиков-предпринимателей и иных физических лиц. Среди данной категории плательщиков наблюдается  устойчиво низкая налоговая дисциплина, особенно в последнее время. Поэтому  необходим весьма жесткий контроль за соблюдением ими законодательства о налогах и предпринимательстве. В этой связи, как показывает ситуация, достаточно эффективны рейдовые проверки. Такая результативность определяется прежде всего внезапностью. Следует отметить, что  процент  выявления  нарушений  при  рейдах  выше, чем при выездных.

Практически у каждого  предпринимателя, занимающегося деятельностью, связанной с приемом наличных денежных средств, имеются нарушения, которые он чаще всего не скроет (отчасти в силу внезапности проверки). Субъект же хозяйствования при выездной проверке (особенно плановой) имеет  возможность так или иначе  избежать выявления нарушений, тем  более что по новому законодательству налоговики не имеют права производить  досмотр находящихся у плательщика  вещей, документов, транспортных средств. Процент взыскания доначисленных  сумм (без учета сальдо на начало периода) у рейдовых мероприятий  также выше. Однако в общей сумме  взысканных платежей (также, как и  доначисленных) наибольший удельный вес  занимают суммы, взысканные по итогам выездных проверок. Естественно, это  логично, поскольку документально  проверяются в основном крупные  и наиболее перспективные в плане  возможных нарушений (что выясняется по итогам предварительного контроля) налогоплательщики. Понятно, что здесь  ключевое значение имеет правильный выбор таких плательщиков, поскольку  наибольшие издержки инспекция несет  именно по выездным проверкам и необходимо их оправдывать.

За  2011 год установлено 20 фактов незарегистрированной деятельности, за неоднократные нарушения законодательства составлено 6 протоколов, к административной ответственности привлечено 6 нарушителей, сумма штрафов составила 1,4 млн. рублей, в доход государства конфисковано 5,9 млн. рублей незаконно полученных доходов и предметов административных правонарушений.

При осуществлении  контроля за оборотом товаров, подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками, инспекцией установлено 8 нарушений, изъято из торгового оборота товаров, не маркированных контрольными знаками, на сумму 140,1 млн. рублей, постановлениями хозяйственного суда в доход бюджета конфисковано товаров на сумму 39,2 млн. рублей, к административной ответственности привлечено 7 нарушителей, сумма штрафов составила 0,8 млн. рублей.

В ходе контрольных  мероприятий по пресечению теневого оборота ТМЦ инспекцией выявлено 6 нарушений установленного порядка  приобретения, хранения, использования  в производстве, реализации товаров. По результатам проверок арестовано и изъято ТМЦ, доходов от теневого оборота на сумму 172,9 млн. рублей, к  ответственности привлечено 7 нарушителей, сумма штрафов составила 8,0 млн. рублей, конфисковано в доход государства  товаров и выручки от их реализации на сумму 23,2 млн. рублей.

Подводя итог анализу эффективности контрольной работы ИМНС по Лепельскому району и давая ей оценку, следует отметить, что, в целом, результативность контрольных мероприятий в плане выявления нарушений налогового законодательства у проверяемых субъектов хозяйствования весьма высока, причем процент допустивших нарушения стабильно высок в течение ряда лет. Однако, как свидетельствует практика, большинство нарушений (особенно выявляемых на предприятиях в ходе документального контроля) являются не умышленным уклонением от налогообложения, а техническими ошибками бухгалтерии, являющимися, как правило, следствием нестабильного и сложного налогового законодательства. Поэтому по итогам контрольной работы допричисляются достаточно незначительные суммы. Несколько иной является ситуация с индивидуальными предпринимателями. Представители данной категории налогоплательщиков  часто умышленно нарушают закон, главным образом не уплачивая единый налог или занимаясь незарегистрированной предпринимательской деятельностью. В связи с этим в последнее время инспекция уделяет большее внимание работе с ними.

3. Совершенствование деятельности налоговых органов в современных условиях

В настоящее время в  связи с наличием ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования  контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как  на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в  целом.

В этом аспекте особую важность имеет совершенствование налогового законодательства. Необходима четкая регламентация действий, осуществляемых налоговиками в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и  проверяемых сторон, а также перечня  нарушений и определение мер  ответственности за них. Считалось, что данные проблемы должен решить Налоговый кодекс Республики Беларусь.  Предполагалось, что в нём будут  четко определены обязанности граждан  и юридических лиц и содержаться  исчерпывающий перечень запретов. С  другой стороны, должна быть четко определена компетенция государственных органов  и их должностных лиц, не дающая возможности  расширительно толковать ее пределы. Однако в Кодексе сказано, что, кроме  перечисленных в нем обязанностей, плательщики должны выполнять и  другие обязанности, установленные  настоящим Кодексом и другими  актами налогового законодательства Республики Беларусь. Такая же ситуация и с  правами налоговых органов. Помимо указанных непосредственно в  кодексе прав, имеется положение, согласно которому "налоговые органы имеют и другие права, предусмотренные  законодательством". Вряд ли можно  назвать достоинством Налогового кодекса  то, что в нем вместо перечня  налоговых правонарушений идет отсылка  к специальному законодательству. Это  означает, что в тех нормативных  актах, на которые идет такая ссылка, законодатель имеет возможность  бесконечно расширять перечень налоговых  нарушений. Это только несколько  примеров, указывающих на то, что  в процессе осуществления мероприятий  налогового контроля возможно возникновение  споров и противоречий. Естественно, это не может позитивным образом  отразиться на эффективности налогового контроля. Комментируя общую часть  Налогового кодекса, специалисты подчеркивают, что в настоящее время создать  единый систематизированный правовой акт, касающийся налогообложения, достаточно сложно, поэтому Кодекс в любом  случае будет иметь определенные недостатки. И тем не менее одним  из путей совершенствования налогового контроля можно назвать устранение таких моментов в законодательстве, толкование которых в процессе работы контролеров может вызвать споры.

В настоящее время уже  устранена часть разночтений  и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения.  В целях совершенствования  налогового контроля необходимо и далее  проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность  случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Естественно, разграничение нарушений налогового законодательства на преднамеренные и непреднамеренные достаточно проблематично. Однако оно необходимо с целью дифференциации мер ответственности за те или иные нарушения. Также весьма важным является повышение налоговой дисциплины.