Цель налогового контроля
заключается в обеспечении своевременного
и полного поступления налогов,
сборов и других обязательных платежей
в бюджет и внебюджетные фонды, в установлении
отклонений от норм действующего налогового
законодательства с тем, чтобы компенсировать
причинённый государству ущерб, привлечь
виновных к ответственности, условия,
способствующие повторению аналогичных
нарушений в будущем [2, с.8].
Объектом налогового контроля,
с одной стороны, являются финансовые
отношения, возникающие между юридическими
и физическими лицами, а с другой - государством
в процессе исчисления и внесения налогов,
сборов и других обязательных платежей
в бюджет.
Субъектами налогового контроля
являются плательщики налогов и
сборов и иные обязанные лица.
Говоря о налоговом
контроле, необходимо выделить основные
его направления:
--учет организаций и
физических лиц;
--налоговый контроль за
своевременностью уплаты налогов
и сборов;
--налоговый контроль за
правильностью исчисления и полнотой
уплаты сумм налогов и сборов,
за надлежащим учетом доходов,
расходов и объектов налогообложения;
--налоговый контроль за
законностью использования налоговых
льгот;
--налоговый контроль за
своевременностью и правильностью
удержания сумм налогов налоговыми
агентами;
--налоговый контроль за
соответствием крупных расходов
физических лиц их доходам;
--налоговый контроль за
своевременностью перечисления
налоговых платежей;
--и другие направления.
Таким образом, налоговый
контроль занимает весьма значительное
место в системе государственного
финансового контроля, поскольку
посредством осуществления контрольных
функций государственными налоговыми
органами обеспечивается не только соблюдение
налогового законодательства, но и
непосредственное привлечение финансовых
ресурсов в государственный бюджет.
Здесь очевидна большая роль налогового
контроля в обеспечении исполнения
бюджета государства по доходам,
поскольку 80-90% бюджетных доходов
страны базируется на налоговых поступлениях.
Без эффективной работы налоговых
органов в области контроля невозможно
выполнение государством своих непосредственных
функций.
1.2 Органы, осуществляющие
налоговый контроль в Республике Беларусь
Государство как обязательный
субъект налоговых правоотношений
опосредует свое участие в данных
правоотношениях через осуществление
полномочий специальными государственными
органами. В настоящее время налоговый
контроль от имени государства осуществляют
специализированные государственные
органы, которым в соответствии с
налоговым законодательством предоставлены
полномочия по проведению мероприятий
налогового контроля в отношении
организаций и физических лиц [2, с.19].
В соответствии со статьёй 4
налогового Кодекса Республики Беларусь
в число участников налоговых
отношений включаются:
- Министерство по налогам и
сборам Республики Беларусь и инспекции
Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь;
- Государственный таможенный
комитет Республики Беларусь и таможни;
- республиканские органы государственного
управления, органы местного управления
и самоуправления, а также уполномоченные
организации и должностные лица, осуществляющие
в установленном порядке, помимо налоговых
и таможенных органов, прием и взимание
налогов, сборов (пошлин);
- Комитет государственного
контроля Республики Беларусь и его органы,
Министерство финансов Республики Беларусь
и местные финансовые органы, иные уполномоченные
органы и организации - при решении вопросов,
отнесенных к их компетенции настоящим
Кодексом и другим законодательством.
Министерство по налогам
и сборам – республиканский орган
государственного управления, проводящий
государственную политику и осуществляющий
регулирование и управление в
сфере налогообложения, государственного
контроля за производством и оборотом
алкогольной, непищевой спиртосодержащей
продукции, непищевого этилового спирта
и табачных изделий, оборотом табачного
сырья, рекламой алкогольных напитков
и табачных изделий, а также координирующим
деятельность в этой сфере других
республиканских органов государственного
управления; реализующий государственную
политику в сфере игорного бизнеса,
в том числе осуществляющим лицензирование
деятельности в данной сфере, а также
координирующим деятельность республиканских
органов государственного управления,
местных исполнительных и распорядительных
органов в сфере игорного бизнеса.
МНС является юридическим
лицом, имеет текущий (расчетный) счет
в банке, печать и бланки с изображением
Государственного герба Республики
Беларусь и со своим наименованием.
Содержание центрального аппарата МНС
и инспекций осуществляется за счет
средств республиканского бюджета,
предусмотренных на их финансирование.
Деятельность налоговых
органов регламентируется:
- Конституцией Республики Беларусь;
- Налоговым кодексом Республики Беларусь;
- Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»;
- Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь;
- Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам от 28.12.2001 № 136.
В свою очередь перед Министерством
по налогам и сборам стоят следующие
задачи:
- осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением налогового законодательства, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет;
- осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий;
- учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;
- разработка предложений об упрощении налоговой системы, в том числе совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;
- осуществление в пределах своей компетенции валютного контроля;
- предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства в пределах своей компетенции;
- разработка (участие в разработке) международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Для МНС главнейшей функцией
является функция налогового контроля,
который представляет собой совокупность
мероприятий, проводимых для обеспечения
соблюдения налогового законодательства,
правильности исчисления налогов и
сборов в соответствии с правовой
базой страны.
Помимо этой функции, Министерство
по налогам и сборам:
- организует деятельность инспекций;
- осуществляет валютный контроль в рамках своих полномочий;
- анализирует структуру рынка алкогольной и табачной продукции;
- проводит разъяснительную работу по вопросам, связанным с применением налогового законодательства;
- издаёт нормативные правовые акты, утверждает формы отчётности в налоговые органы;
- проводит анализ отчетных данных, результатов проверок, осуществляемых налоговыми органами, на основании которого разрабатывает предложения о совершенствовании деятельности инспекций МНС;
- осуществляет в пределах своей компетенции подготовку предложений об упрощении налоговой системы, в том числе о совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, налоговой политики.
В целях реализации полномочий
МНС в административно-территориальных
единицах Республики Беларусь создаются
инспекции МНС Республики Беларусь
по областям и городу Минску, районам,
городам, районам в городах, являющиеся
территориальными органами МНС. Министерство
осуществляет руководство деятельностью
инспекций МНС.
Руководители территориальных
органов МНС Республики Беларусь
назначаются министром Республики
Беларусь по налогам и сборам. Инспекции
МНС по городам, районам и районам
в городах являются самой массовой
структурной единицей системы государственных
налоговых органов. Эти подразделения
представляют собой управленческие
структуры, которые организуют и
контролируют процесс сбора налога.
Они также являются юридическим
лицом, от своего имени приобретают и осуществляют
имущественные и личные неимущественные
права, исполняют обязанности, выступают
в суде.
МНС и его территориальные
органы, инспекции областей, инспекции
по Минску, инспекции по городам
и районам образуют единую централизованную
систему налоговых органов. В
структуру МНС входят 157 инспекций
МНС, из них 7- по областям и г.Минску,
150- по районам, городам , районам в
городах.
Согласно статье 81 Общей
части Налогового кодекса налоговые
органы и их должностные лица в
пределах своей компетенции имеют
право:
- получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
- вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится проверка;
- вносить представления (предложения) о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
- получать от других государственных органов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;
- взыскивать в установленном настоящим Кодексом порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
- приостанавливать в случаях, установленных настоящим Кодексом, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;
- доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном статьей 74 Налогового Кодекса и иными законодательными актами;
- требовать в ходе проведения проверки от представителей плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации имущества, а также проверять ее результаты и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);
- вносить в компетентные органы предложения о временном ограничении права граждан на выезд из Республики Беларусь;
- налоговые органы имеют также и другие права, установленные законодательством.
Министерство по налогам
и сборам Республики Беларусь вправе
издавать в соответствии с настоящим
Кодексом и (или) другими актами налогового
законодательства нормативные правовые
акты, обязательные для исполнения
плательщиками (иными обязанными лицами),
налоговыми органами и их должностными
лицами, утверждать формы документов,
применяемых налоговыми органами и их
должностными лицами при обеспечении
исполнения налогового обязательства,
уплате пеней, взыскании налогов, сборов
(пошлин), пеней, осуществлении контроля
за соблюдением законодательства.
Согласно статье 82 Общей
части Налогового кодекса налоговые
органы и их должностные лица обязаны:
- действовать в строгом соответствии с законодательством;
- корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;
- осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней, а также за правильностью взимания, своевременностью и полнотой перечисления в бюджет налогов, сборов (пошлин);
- вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;
- в порядке, установленном законодательством, проводить проверки;
- в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;
- требовать от плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований;
- в порядке, установленном настоящим Кодексом, осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;
- соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах)
- вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством;
- налоговые органы несут также и другие обязанности, определенные законодательными актами.