Расчетный счет в деятельности предприятия

     По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторские процедуры планируются исходя из этого предположения.

     Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

     Оценку системы внутреннего контроля предприятия ООО "ГасТорг" следует отнести к "низкой". Это необходимо учитывать при применении методов и приемов аудита данного предприятия.

     В ходе аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии.

     Изучение системы бухгалтерского учета должна в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы:

     а) специально разработанные тестовые процедуры;

     б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

     в) специальные бланки и проверочные листы;

     г) блок-схемы и графики;

     д) перечни замечаний, протоколы или акты.

     Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета, а также рекомендации по их устранению отражаются в письменной информации аудитора руководству предприятия.

     Аудитор в ходе проверки обязан проверить соответствие проводимых по расчетному счету операций требованиям нормативных документов и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

     Аудитор должен убедиться в том, что операции по расчетному счету:

     а) выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

     б) фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

     в) в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

     Аудитору следует убедиться в применении на предприятии таких процедур внутреннего контроля операций по расчетному счету, как:

     а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

     б) проведение сверок расчетов;

     в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководителя;

     г) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного предприятия;

     д) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к операциям по расчетному счету, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

     При аудите предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, аудиторы должны учитывать специфические особенности таких субъектов. Для них характерным является то, что бухгалтерский учет ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудитор в ходе проверки таких предприятий не должен требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

     В субъектах малого предпринимательства доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно ниже, чем для средних и крупных предприятий, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу.

     Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности состояния учета операций по движению денежных средств на счетах в учреждении банка проверяемого предприятия. Оно должно выражать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерского учета нормативным актам Российской Федерации.

     По результатам проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

     В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора означает, что бухгалтерский учет подготовлен таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по расчетному счету предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     В условно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о предприятии означает, что за исключением определенных обстоятельств отражение операций по расчетному счету предприятия соответствует нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности означает, что в связи с определенными обстоятельствами учет подготовлен таким образом, что он не обеспечивает во всех существенных аспектах отражения операций по расчетному счету предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерского учета операций по расчетному счету предприятия означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить и не выражает свое мнение в установленной форме.

     Мнение аудитора должно быть выражено так, чтобы предприятию были очевидны его содержание и форма.

     В приложениях к настоящей курсовой работе в соответствии с задачами аудита движения денежных средств на расчетном счете и разработанной программой аудита приведены рабочие документы аудитора в виде таблиц и перечня типовых вопросов, при помощи которых возможно, во всех существенных отношениях, дать оценку соответствия совершенных ООО "ГасТорг" операций по расчетному счету требованиям действующего законодательства. Принимая во внимание, что документы проверены аудитором не в выборочном, а в сплошном порядке, и тот факт, что аудитором не были обнаружены существенные недостатки при совершении операций по расчетному счету предприятия, допустимо, что его мнение о состоянии внутреннего контроля предприятия в этом отдельно взятом вопросе, будет положительным. Следовательно, свой вывод аудитор, проверивший данный участок работы, оформит в виде положительного аудиторского заключения. 

      Заключение 

     Рассмотрев содержание, цели, основные принципы и методы аудита предприятия по операциям по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка, следует отметить, что аудит как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.

     Нормативная база совершения аудиторских действий в настоящее время достаточно подробно разработана, что позволяет аудиторам объективно выразить мнение, сложившееся в ходе проверки конкретной организации, спланировать свои действия, обобщить результаты в форме типового документа - аудиторского заключения.

     Возникновение новых стандартов и правил, регламентирующих аудиторскую деятельность, свидетельствует о внимании законодательных органов к вопросам совершенствования аудита. Развитие нормативной базы предполагает более серьезный и всесторонний контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, действующих в условиях рыночной экономики. 

      Список используемой литературы 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 ФЗ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.)
4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н)
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях», М. «Финансы и статистика», 2002 г.
7. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет», М.: «Инфра-М», 2002г. (3-е издание).
8. Подольский В.И. Аудит: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2001.
9. Полисюк Г.Б. Аудит. Технология проверки: Учебное пособие. - М.: Академич. проект - Трикста, 2005.
10. Соколова Е.С. Аудит: Учебно-методическое пособие. - М.: МЭСИ, 2004.
11. Устав ООО «ГасТорг»
12. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»