Расчетный счет в деятельности предприятия

     б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

     Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. 

     2.2. Методика проведения аудита операций по расчетному счету 

     Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

     - первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;

     - регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

     - отчет о движении денежных средств (форма № 4); -- бухгалтерский баланс (форма № 1);

     - налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

     Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

     Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

     Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора на банковское обслуживание нормам ГК.

     При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание:

     - на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

     - полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

     - правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

     - наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);

     - обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

     - правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

     Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

     Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБР. К таким документам относятся:

     - выписки банка с приложенными формами, утвержденными им, расчетно-платежных документов, к которым относятся платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

     - первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций; они прилагаются к расчетным банковским документам.

     Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

     Особое внимание аудитор должен уделять операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

     Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до его отмены.

     Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

     При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

     - порядок ведения учетных регистров;

     - наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра;

     - своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

     - наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;

     - тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

     Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок банка и приложенных к ним документов.

     Чтобы установить, насколько реально и обоснованно перечисляются денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

 

      III. Практика проведения аудита операций по расчетному счету 

     3.1. Организационно-правовая характеристика ООО «ГасТорг» 

     Общество с ограниченной ответственностью «ГасТорг» далее по тексту («Общество») зарегистрировано МРИ ФНС России № 6 по ХМАО-Югре 18.11.2005 года.

     Общество является юридическим лицом, действующем на территории Российской Федерации, с момента его регистрации.

     Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «ГасТорг».

     Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ГасТорг»

     Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

     Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, может открыть расчетный, валютный и иные счета в банках на территории РФ и за ее пределами.

     Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, ИНН, ОГРН и указание на место его нахождения.

     ООО «ГасТорг» расположено по адресу: Россия, Тюменская область, Ханты - Мансийский автономный округ-Югра, г.Нижневартовск, ул. Мира 72. Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

     Уставный капитал Общества составляет 200 000 рублей и разделен на две доли, номинальной стоимостью 100 000 рублей каждая. Учредителями являются физические лица. Доля каждого учредителя в Уставном капитале составляет 50 % Уставного капитала.

     Органами управления Общества являются:

     - общее собрание участников Общества;

     - исполнительный орган - Генеральный директор.

     Общее собрание участников Общества является высшим органом управления Общества.

     Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности с целью получения прибыли.

     Основным видом деятельности Общества является:

     - розничная торговля с открытием сети магазинов.

     Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии.

     ООО «ГасТорг» осуществляет розничную торговлю продуктами питания, имеет лицензию на розничную продажу алкогольной продукции. Деятельность осуществляется через два магазина, которые Общество арендует. ООО «ГасТорг» находится на системе налогообложения ЕНВД. ООО «ГасТорг» имеет расчетный счет в ЗАО НГАБ «Ермак» г. Нижневартовск. Численность работающих - 12 человек, что позволяет, в соответствии с действующим законодательством, отнести это предприятие к числу малых предприятий. 

 

      3.2. Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете. 

     Программа аудита операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка должна разрабатываться в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Целью данного правила является установление норм, применяемых при планировании аудита экономического субъекта.

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

     Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

     а) комплексности планирования;

     б) непрерывности планирования;

     в) оптимальности планирования.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

     Принцип непрерывности планирования аудита выражается в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.