Расчет и оптимизация налоговой нагрузки

 

Для начала рассчитаем величину добавленной стоимости по формуле (10):

ДС = 588485 – 354243 = 234242

На основе полученного значения добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты:

1. удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке (материалоемкость производства):

 

2. доля заработной платы (с начислениями) в добавленной стоимости (трудоемкость производства):

 

3. удельный вес амортизации в добавленной стоимости (фондоемкость производства):

 

Итак, по расчетам А. Кадушина и Н. Михайловой, предприятие, согласно нынешней системе налогообложения, должно уплачивать следующие налоги:

1. НДС (расчет по ставке 18%):

 

2. страховые взносы (расчет в 2013 г. по ставке 30,2%):

 

3. налог на доходы физических лиц:

 

4. налог на прибыль:

 

В заключении рассчитаем величину налоговой нагрузки:

НН = 35839 + 8191,7 + 3523,8 + 9325,4 = 56879,9

Таким образом, налоговая нагрузка составила 56879, 9 тыс. руб. Данная сумма позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи.

Теперь рассчитаем налоговую нагрузку предприятия по методике, предложенной Т. К. Островенко. Основные данные для расчета представим в виде таблицы (табл. 8).

Таблица 8

Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки предприятия по методике Т. К. Островенко

Показатель	Значение (тыс.руб)
Выручка от реализации	588485
Затраты	515833
Валовая прибыль	76894
Чистая прибыль	69515
Валюта баланса	984355
Численность работников	1054
Итого налоговых обязательств, в т.ч.	59075
НДС с учетом налогового вычета	34963
Налог на имущество	3016
Налог на прибыль	7379
Соц. отчисления и отчисления на страхования от несчастных случаев	8959

 

Согласно этой методике все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие.

Рассчитаем обобщающие показатели:

1. налоговая нагрузка на доходы предприятия:

 

2. налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

 

3. налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

 

4. налоговая нагрузка на одного работника:

 

Также рассчитаем частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

1. налоговая нагрузка на реализацию:

 

2. налоговая нагрузка на себестоимость:

 

3. налоговая нагрузка на чистую прибыль:

 

Данная методика позволяет рассчитать налоговую нагрузку с различной степенью детализации и в зависимости от поставленной управленческой задачи, что позволяет организовать процесс управления на предприятии более рационально.

Таким образом, расчет налоговой нагрузки ОАО «Востокэнергомонтаж» по различным методикам не дал единого значения величины налоговой нагрузки. Это объясняется тем, что вышеперечисленные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям: по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени и по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги. Поэтому при расчете величины налоговой нагрузки и принятии управленческих решений на его основе не стоит ограничиваться только одной из методик.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях налоговое планирование является наиболее актуальным направлением в деятельности финансовых служб предприятий и индивидуальных предпринимателей, так как по средствам него можно значительно снизить расходы по налоговым платежам в бюджет. Налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов, пеней в пользу государства. Таким образом, налоговое планирование – это эффективное управление собственными финансовыми ресурсами без привлечения заемного капитала за счет оптимизации налогооблагаемой базы с применением законодательно допустимой возможности уменьшения налоговых обязательств. При этом существует множество различных методов налоговой оптимизации, основными из которых являются:

1. метод замены отношений;
2. метод разделения отношений;
3. метод отсрочки налогового платежа;
4. метод прямого сокращения объекта налогообложения;
5. метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;
6. метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
7. метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
8. метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения;
9. метод оффшора.

Стоит отметить, что основным элементом как налоговой оптимизации, так и налогового планирования в целом, является расчет налоговой нагрузки и определение ее оптимального значения. Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности.

Проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия – это один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов.

В настоящее время существует несколько методик расчета величины налоговой нагрузки для предприятия, из которых основными признаются:

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;
2. Методика М.Н. Крейниной;
3. Методика М.И. Литвина;
4. Методика Е.А. Кировой;
5. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой;
6. Методика Т.К. Островенко.

Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства и по различным аспектам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта. В этом и проявляется практическая ценность каждой методики.

На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Если налоговая нагрузка больше 20%, то у предприятия возникает потребность налогового планирования, а если меньше 20%, то все нормально, если превышает 60%, то нужна смена налоговой юрисдикции или смена деятельности.

Для того чтобы раскрыть цель курсовой работы, мною была рассчитана величина налоговой нагрузки ОАО «Востокэнергомонтаж» с использованием вышеперечисленных методик и сделаны соответствующие выводы.

Итак, величина налоговой нагрузки ОАО «Востокэнергомонтаж», рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ составила 10 %. Так, как величина налоговой нагрузки меньше 20%, предприятию рекомендованы лишь разовые услуги налоговых консультантов, обеспечение четкого ведения бухгалтерского учета и использование всех установленных законодательством для данного предприятия льгот. Таким образом, необходимо искать другие пути совершенствования деятельности предприятия, не связанные с налоговым планированием и оптимизацией. Например, поиск и внедрение энергосберегающих технологий на имеющемся оборудовании, более продуманная работа с дебиторской задолженностью, поиск более дешевых поставщиков и т.п.

Расчет величины налоговой нагрузки по методике М. Н. Крейниной установил ее значение в размере 59,4 %. Данная величина показывает, во сколько раз сумма уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Следует отметить, что величина налоговой нагрузки по данной методике является достаточно высокой. Это объясняется тем, что в качестве базы для расчета принимается показатель чистой прибыли и не учитываются косвенные налоги, что приводит к необоснованному завышению налоговой нагрузки. Поэтому сделать объективные выводы на основе произведенных расчетов не представляется возможным.

Величина налоговой нагрузки предприятия, рассчитанная по методике Е. А. Кировой, составила 56,4 %. Данный показатель также достаточно велик. Однако стоит отметить, что данная методика учитывает все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией (при этом исключая НДФЛ), поэтому величина налоговой нагрузки, рассчитанная по данной методике в достаточной мере объективно отражает тяжесть налогового бремени организации. Так как налоговая нагрузка составила 56,4 %, то предприятию следует провести мероприятия по ее снижению, воспользовавшись одним из методов налоговой оптимизации, например, смена налоговой юрисдикции или смена деятельности.

Величина налоговой нагрузки согласно методике М. И. Литвина составила 32 %.

Расчет величины налоговой нагрузки на предприятие по методике, предложенной А. Кадушиным и Н. Михайловой, определил ее в размере 56879, 9 тыс. руб. Данная сумма позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, т.е. 56879, 9 / 234242 = 0,25 %. Это говорит о том, что организация расходует четверть своей добавленной стоимости на уплату налоговых платежей. Также на основе расчетов можно сделать вывод о том, что основным источником налогового бремени организации является уплата НДС в размере тыс. руб. Оптимизировать данный налог можно методом замены отношений, например, оформив вместо предоплаты или аванса договор займа.

Методика расчета налоговой нагрузки, предложенная Т. К. Островенко, позволила определить величину налогового бремени на одного работника, т.е. вклад отдельного работника в формирование прибыли предприятия с объема налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Величина данного показателя составила 56 тыс. руб.

Таким образом, рассмотренные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налогового бремени на экономическое состояние ОАО дает методика расчета, предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой, однако она не позволяет реально оценить налоговую нагрузку, поскольку не учитывает всех платежей, производимых ОАО. Однако при определении общей величины налоговой нагрузки следует пользоваться методикой Министерства финансов РФ, т.к. она разрабатывалась государством и является общепринятой.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.06.2006 № 391. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 07.01.2014).
2. Бабленкова И.И., Кирина Л.С. Прогнозирование и планирование в налогобложении: учебник. – М.: Издательство Экономика, 2009. – 351 с.
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд. 3-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2009. – 304 с.
4. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование: учебное пособие. – Спб.: Питер, 2004. – 634 с.
5. Горохов А.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебное пособие. – Тюмень: Издательство Тюменского Государственного университета, 2008. – 204 с.
6. Занадворов В.С., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов: учебное пособие. – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. – 218 с.
7. Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру // Известия АГУ: электронный научный журнал. – 2011. – № 2-2 (70) [Электронный ресурс]. URL: http://izvestia.asu.ru/2011/2-2/econ/05.ru.html (дата обраще-ния: 05.01.2014).
8. Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2011. – № 25 [Электронный ресурс]. URL: http://www.uecs.ru/uecs-25-252010 (дата обращения: 05.01.2014).
9. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: книга: – СПб.: ГроссМедиа, 2009. – 432 с.
10. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии // Корпоративный менеджмент: электронный научный журнал. – 2008. – № 2 [Электронный ресурс]. URL: http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/index.shtml (дата обращения: 09.01.2014).
11. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 359 с.
12. Шальнева Н.С. Налоговая нагрузка. Способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет: электронный научный журнал. – 2011. – № 44 (194).
13. Юрченко В.Р. Методологические аспекты расчета налоговой нагрузки // Финансы и кредит: научный журнал. – 2007. – № 20 – 79 с.
14. Специальные методы налоговой оптимизации [Электронный ресурс]. Дата обновления: 31.08.2013. – URL: http://nalog29.ru/optim/12.php (дата обращения: 08.01.2014).
15. Анализ налоговой нагрузки и эффективности налогообложения [Электронный ресурс]. Дата обновления: 23.011.2013. – URL: http://www.deepfinance.ru/finances-1866-1.html (дата обращения: 07.01.2014).