Расчет и оптимизация налоговой нагрузки

ДС = В – МЗ,                                                       (10)

или

ДС = АО + (ФОТ + ВП) + НДС + ПР,                                  (11)

где    ДС – добавленная стоимость;

В – выручка от реализации (с учетом НДС);

МЗ – материальные затраты;

ФОТ – фонд оплаты труда (с учетом НДФЛ);

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

ПР – прибыль организации до налогообложения;

АО – амортизационные отчисления.

Авторы данной методики рассматривают отдельные элементы добавленной стоимости как источники возникновения налоговых обязательств и именно с ними связывают расчет структурных коэффициентов, используемых для расчета налоговой нагрузки, таких как:

1. удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке (материалоемкость производства):

 

где    КВ – удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке;

ДС – добавленная стоимость;

В – выручка от реализации.

2. доля заработной платы (с начислениями) в добавленной стоимости (трудоемкость производства):

 

где     КФОТ – доля заработной платы (с начислениями) в добавленной стоимости;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

ДС – добавленная стоимость.

3. удельный вес амортизации в добавленной стоимости (фондоемкость производства):

 

 

где    КАО – удельный вес амортизации в добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость;

АО – амортизационные отчисления.

Итак, по расчетам А. Кадушина и Н. Михайловой, предприятие, согласно нынешней системе налогообложения, должно уплачивать следующие налоги:

1. НДС (расчет по ставке 18%):

 

2. страховые взносы (расчет в 2013 г. по ставке 30,2%):

 

3. налог на доходы физических лиц:

 

4. налог на прибыль:

 

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + страх. взносы + НДФЛ + Нпр                                 (19)

При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:

 

Предложенный способ расчета налоговой нагрузки позволяет оценить налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Но он не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог [7, с. 292].

2.6. Методика Т.К. Островенко

Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

1. налоговая нагрузка на доходы предприятия, которая рассчитывается по формуле:

 

где    ННд – налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НЗ – налоговые затраты;

В – выручка от реализации;

2. налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

 

где    ННфр – налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

НЗ – налоговые затраты;

ВБсрг – среднегодовая валюта баланса;

3. налоговая нагрузка на собственный капитал;

 

где    ННск – налоговая нагрузка на собственный капитал;

НЗ – налоговые затраты;

СКсрг – среднегодовая сумма собственного капитала;

4. налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

 

где    ННп – налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

НЗ – налоговые затраты;

П – прибыль до налогообложения.

Наиболее информативными считаются частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта. Они вычисляются по источникам возмещения. Это может быть себестоимость, выручка от реализации, финансовые результаты, чистая прибыль.

В соответствии с вышеизложенным выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

1. налоговая нагрузка на реализацию:

 

где    ННр – налоговая нагрузка на реализацию;

НЗр – налоговые затраты, относимые на счета реализации;

Вр – выручка от реализации;

2. налоговая нагрузка на себестоимость:

 

где    ННс – налоговая нагрузка на себестоимость;

НЗс – налоговые затраты, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

С – себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

3. налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения:

 

где    ННфр – налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения:;

НЗфр – налоговые затраты, относимые на счета финансовых результатов;

ФР – положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

4. налоговая нагрузка на чистую прибыль:

 

где    ННчп – налоговая нагрузка на чистую прибыль;

НЗчп – налоговые затраты, относимые на чистую прибыль;

ЧП – чистая прибыль экономического субъекта.

К достоинствам методики следует отнести то, что она позволяет с различной степенью детализации и в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку. Кроме того методика может применяться хозяйственными субъектами любых отраслей народного хозяйства. При расчетах показателей, используется информация, отражаемая в отчетности экономических субъектов. Это может сокращать процесс расчетов [8].

2.7. Методика О.Ф. Пасько

Основные принципы методики О.Ф. Пасько заключаются в следующем:

1. в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть сумма начисленных платежей. Это связано с тем, что определение налоговой нагрузки по сумме уплаченных налогов, как правило, уменьшает действительный уровень налогового бремени;
2. налог на доходы физических лиц не включается в расчет, поскольку организация выступает лишь налоговым агентом при его уплате;
3. общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, является добавленная стоимость продукции.

Помимо коэффициентов, определяемых в соответствии со способом А. Кадушкина и Н. Михайловой (это коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в состав структурных коэффициентов вводятся дополнительные коэффициенты:

1) удельный вес налогов, относимых  на себестоимость продукции, за  исключением взносов во внебюджетные фонды (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости:

 

где   Нсс – сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

ДС – добавленная стоимость.

Для больших организаций основная доля в налогах, относящихся на себестоимость, приходится на земельный налог;

2) доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество):

 

где    Нпр – сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Для больших организаций эти коэффициенты имеют существенное значение при определении налогового бремени, поскольку платежи за пользование природными ресурсами, налог на землю, налог на имущество занимают значительную долю в общей сумме налогов и, как правило, их уплата наиболее затруднительна для организации.

Расчет НДС и страховых взносов производится в соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой, однако, формула определения налога на прибыль корректируется на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,2 (ДС – НДС – (ОТ + ВП) – А – Нсс – Нпр)                 (31)

При помощи структурных коэффициентов формулу определения налога на прибыль можно преобразовать следующим образом:

Нпр = 0,2 ДС (0,847 – Кфот – Као – Кнсс – Кнпр)                 (32)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов:

НН = НДС + страх. взносы + Нпр + Нсс + Нпр                       (33)

Из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

НН = ДС (0,322 + 0,023Кфот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр 0,2Као)       (34).

Таким образом, уточненная методика расчета О. Пасько имеет следующие преимущества:

1. оценка уровня налогового бремени более объективна в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации;
2. выведенная формула определения налоговой нагрузки позволяет более точно рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих уплате, и значительно снизить погрешность расчетов.

Стоит отметить, что денежные средства, полученные реально от реализации продукции в текущем периоде, как правило, значительно меньше той суммы, которую организация должна получить, если бы ее дебиторы своевременно оплатили поставки продукции. В целях компенсации недополученных денежных средств организации вынуждены привлекать заемные средства в виде кредитов банков или накапливать кредиторскую задолженность.

В связи с вышеизложенным представляется целесообразным ввести еще один показатель налоговой нагрузки – коэффициент денежного изъятия, который определяется по формуле:

 

где    НП – начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета НДФЛ);

ДС – сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ – заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Заемные денежные средства следует исключать из общей суммы полученных денежных средств, поскольку они привлекаются лишь в целях преодоления недостаточности денежной массы в обращении, а не в результате ведения организацией производственного процесса.

Таким образом, предложенная автором формула расчета позволяет определить удельный вес налогов, подлежащих уплате, в общем объеме полученной денежной массы от реализации продукции (работ, услуг) или имущества [5].

2.8. Методика В.Р. Юрченко

В результате проведенного анализа существующих методик В. Р. Юрченко была предложена модифицированная методика определения налоговой нагрузки, учитывающая все уплачиваемые хозяйствующим субъектом налоги, сборы и таможенные пошлины (за исключением НДФЛ). Интегральным показателем, с которым соотносится совокупность налоговых платежей, выступает источник уплаты налогов – та часть совокупной добавленной стоимости, которая используется для уплаты налогов и формирования фондов предприятия.

Данный показатель может быть представлен формулой:

 

где    Н – совокупность всех уплачиваемых предприятием налоговых платежей, включая таможенные пошлины (за исключением НДФЛ);

Ин – источник уплаты налогов, определяемый по формуле:

Ин = В – Мз –Ам – ФОТ + Вд – Вр + НДС (всс) + Ак (всс),          (37)

где    ФОТ – фонд оплаты труда, включающий в себя НДФЛ;

НДС (всс) – налог на добавленную стоимость в части вновь созданной стоимости, определяемый как разница между НДС с реализованной продукции и НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам и нематериальным активам;

Ак (всс) - акцизы в части вновь созданной стоимости, определяемые как разница между суммой акцизов с реализованной продукции и суммой акцизов по приобретенным материальным ресурсам.

По величине той части созданной прибыли, которая остается после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.

Предлагаемая методика расчета имеет следующие преимущества:

1. оценка налоговой нагрузки более объективна в результате отражения доли создаваемой предприятием прибыли и отдаваемой государству в виде налогов и сборов;
2. по данной методике может быть проведена оценка налоговой нагрузки как на миниуровне так и на мезо- и макроэкономическом уровне;
3. позволяет проводить сравнительную оценку налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различных отраслей (видов деятельности).

Данный показатель может выступать базовым показателем оценки налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта и может успешно применяться для решения вопросов регулирования налоговой нагрузки с целью создания условий для развития производства и роста инвестиционно-инновационной активности предприятий. С этой целью целесообразно дополнить отчетность хозяйствующих субъектов показателем налоговой нагрузки, рассчитываемой по предлагаемой методике [13, с. 42].

В конце стоит сказать, что для наибольшей точности расчетов специалистам при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

 

 

3. РАСЧЕТ  НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ

3.1. Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Востокэнергомонтаж», в дальнейшем именуемое «Общество», действует в соответствии с настоящим уставом, Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах» и иными законодательными актами Российской Федерации.