Проблемы организации выездных налоговых проверок

 Копия  решения о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения  или решения об отказе в  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, а также копия решения о  принятии обеспечительных мер  и копия решения об отмене  обеспечительных мер вручаются  лицу, в отношении которого вынесено  указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

 Несоблюдение  должностными лицами налоговых  органов требований, установленных  Налоговым Кодексом, может являться  основанием для отмены решения  налогового органа вышестоящим  налоговым органом или судом.

 Нарушение  существенных условий процедуры  рассмотрения материалов налоговой  проверки является основанием  для отмены вышестоящим налоговым  органом или судом решения  налогового органа о привлечении  к «ответственности за совершение  налогового правонарушения или  решения об отказе в привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения». К  таким существенным условиям  относится обеспечение возможности  лица, в отношении которого проводилась  проверка, участвовать в процессе  рассмотрения материалов налоговой  проверки лично и (или) через  своего представителя и обеспечение  возможности налогоплательщика  представить объяснения.

 Основаниями  для отмены указанного решения  налогового органа вышестоящим  налоговым органом или судом  могут являться иные нарушения  процедуры рассмотрения материалов  налоговой проверки, если только  такие нарушения привели или  могли привести к принятию  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного  решения.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 Налоговый контроль является неотъемлемым звеном в формировании денежных средств государства и призван обеспечивать пресечение и устранение условий, угрожающих его экономической безопасности.

Налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных государственных органов, формы  и методы которой регламентированы законодательством РФ, осуществляемая с целью обеспечения полного  и своевременного выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых  и иных обязательств, возлагаемых  на них законодательством РФ в  связи с их деятельностью или  имущественным положением. Роль налогового контроля в жизни государства  заключается в стабилизации финансовой системы.

Объектом  государственного налогового контроля является совокупность денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства, финансово-хозяйственная  деятельность организаций и физических лиц, затрагивающая вопросы налогообложения  и исчисления налогов. Предметом  выступают своевременность и  полнота исполнения налогоплательщиками  своих обязанностей, законность и  достоверность отраженных данных в  документах, связанных с исчислением  и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты  всех уровней.

Целями налогового контроля выступает обеспечение  исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых  правоотношений, обеспечение режима законности в сфере налогообложения, выявление налоговых правонарушений и преступлений, привлечение к  ответственности виновных лиц, предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем, обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности. Цель обуславливает задачи налогового контроля – пресечение правонарушений, применение мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению, обеспечение экономической безопасности государства.

Налоговые органы претерпели огромное количество преобразований за время своего существования, прежде, чем окончательно определилась их современная  структура. Особенностью развития налоговых  органов в России является их постепенное  обособление в качестве специализированных органов с функцией контроля за взиманием  налоговых платежей. Сначала такой  контроль и собственно сбор налогов  выполнялись органами, на которые  были возложены и иные, не связанные  с налоговыми отношениями задачи. Потом налоговые органы существовали в системе финансовых учреждений, ведавших как доходами, так и расходами  бюджета. Далее произошло разделение налоговых и финансовых ведомств, которые функционировали в виде самостоятельных органов исполнительной власти.

В результате проведенного исследования можно выделить формы и методы налогового контроля. К первым относятся предшествующий контроль (включающий в себя учет и  регистрацию налогоплательщиков и  объектов налогообложения, а также  профилактические мероприятия по разъяснению  налогового законодательства с целью  его правильного применения), текущий (камеральные налоговые проверки), последующий (выездные проверки).

Методами  налогового контроля являются: получение  информации и документов от различных  государственных органов, налогоплательщиков; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и  отчетности; истребование документов при проведении налоговой проверки; выемка документов и предметов; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); участие  свидетеля; экспертиза; привлечение  специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.

Наиболее  часто встречающимися нарушениями  в ходе выездных проверок были следующие:

1. Непредставление  налоговых деклараций в установленные  законом сроки;

2. Не включение  в налоговую базу по НДС  всех доходов от реализации  товаров (работ, услуг) (п.2 ст.153 НК  РФ);

3. Отражение  в счетах-фактурах недостоверных  сведений (п.5 ст.169 НК РФ);

4. Занижение  ЕСН, зачисляемого в федеральный  бюджет, за счет неуплаты страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование (п.3 ст.243 НК РФ);

5. Невыполнение  обязанностей налогового агента  по полноте перечисления налога (п.6 ст.226 НК РФ);

Наибольший  удельный вес в структуре доначислений как по камеральным, так и по выездным проверкам занимают такие налоги, как: налог на прибыль организаций (25%), НДС (55,5%).

Основными нарушениями  законодательства о налогах и  сборах, обнаруженными в ходе камеральных  проверок, являются:

1. необоснованное  предъявление к вычету сумм  НДС;

2. не соблюдение  налогоплательщиком условий п. 4 ст. 81 НК РФ при подаче уточненных  деклараций;

3. неуплата  сумм начисленных страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в федеральный бюджет;

4. не исчисление  авансовых платежей по налогу  на прибыль организаций;

5. не полный  учет всех доходов, на основании  которых формируется налоговая  база по НДС;

6. не исчисление  и неуплата НДС;

7. нарушение  сроков подачи налоговой декларации  по налогу на прибыль, по  НДС.

По результатам  проведенного исследования выездных проверок видно, что налоговой инспекцией было обнаружено множество нарушений  налогового законодательства, и большинство  из них относится к НДС, из которых  самыми распространенными являются занижение налоговой базы, непредставление  налоговых деклараций в установленные  законом сроки, отражение в документах недостоверных сведений.

В целях повышения  эффективности налогового контроля предлагается:

В настоящее  время Президентом России в Бюджетном  послании Федеральному Собранию России определены основные направления налоговой  политики включительно до 2010 года и  перед налоговыми органами поставлена задача повышения эффективности  налогового администрирования.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Модернизация  налогового контроля (модели и  методы): Монография/Под ред. А.Н.Романова. – М.: ИНФРА-М: Вузовский, 2010. –  XI, 320с.

2. Налоги  и налогообложения: Учеб. пособие/  В.А.Кашин – М.: Магистр, 2008. – 365 с.

3. Социально-экономическая  и финансовая политика России  в процессе перехода на инновационный  путь развития: Материалы международной  научно-практической конференции  22-23 апреля 2008г. Заседание секций. В 2-х т. – М.: ВЗФЭИ, 2009 – Том  2. – 324с.

4. Техника  безопасности налоговых проверок: Практическое пособие. – М.: ЦЕНТРКАТАЛОГ, 2008 – 352с.

5. Налоговые  проверки: учебно-практическое пособие/Л.В.Спирина,  В.А.Тимошенко. – 2-е изд., перераб.  и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 412с.

6. Организация  и методы налоговых проверок: Учеб. пособие – 2-е изд., допол.  и перераб./ Под ред. Проф. А.Н.Романова  – М.: Вузовский учебник, 2009. –  334с.

7. Налоговые  проверки: содержание и последствия/  Ю.М.Лермонтов. – М.: «Финансовая  газета», 2008. – 48с.

8. Организация  и методы налоговых проверок: Учеб. пособие/Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н.Романова – М.: Вузовский  учебник, 2004. – 288с.

9. Валов  М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал «Налоги и платежи»/Арбитражная  налоговая практика. № 2, 2009.

10. Мачин  С. П. Налоговая полиция проводит  проверку на предприятии // Журнал  «Главбух»/Юридический практикум,  № 22, ноябрь 2009

11. Дуканич  Л.В. Налоги и налогообложение  Серия «Учебники и учебные  пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2010.-386с

12. Гусева  Т. А. Налоговые проверки и  оформление их результатов /Журнал  «Аудит и финансовый анализ», 2009 №3.

13. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая и вторая)

14. nalog

15. ifns

16. rnk