Проблемы организации выездных налоговых проверок

 

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию 

ГОУ ВПО «Уральский государственный  экономический университет»

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине «Налоги»

Тема: «Проблемы организации выездных налоговых проверок».

 

                                     

	Студент Феденева Евгения Павловна__ группа № ЮРу-12 Нев________________________
	Дата сдачи  _________________________________
	Подпись студента ___________________________
	Преподаватель ______________________________ _____________________________________________
	Дата проверки ______________________________
	Подпись преподавателя _____________________

 

 

 

 

Невьянск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 Классификация  налоговых проверок

1.1 Виды налоговых  проверок

1.2 Выездная  налоговая проверка

 ГЛАВА  2 Основные формы и методы проведения  выездной налоговой проверки

2.1 Методика  выездной налоговой проверки

2.2 Истребование  документов при проведении налоговой  проверки

2.3 Выемка  документов и предметов

2.4 Общие  требования, предъявляемые к протоколу,  составленному при производстве  действий по осуществлению налогового  контроля

2.5Оформление  результатов налоговой проверки

2.6 Вынесение  решения по результатам рассмотрения  материалов налоговой проверки

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

ВВЕДЕНИЕ

 Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные формы  практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед  ним задач.

Основной  и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая  проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических  данных, которые не всегда предоставляются  налогоплательщиками в налоговые  органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика  не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных  формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому выбранная  тема дипломной работы, касающаяся инструмента государственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов  и сборов, выявить предприятия, работающие в теневой экономике, актуальна  в данный момент и будет актуальной в будущем.

Главной задачей данной работы является рассмотреть выездную налоговую  проверку по налогу на прибыль организаций  и методы ее усовершенствования. Так  как в системе налогов РФ одним  из наиболее значимых является налог  на прибыль. Вопросы, связанные с  этим налогом имеют большое значение как для государства, так как  он является важной доходной статьей  бюджета, так и для отдельных  предприятий, так как сумма его  выплат обычно одна из самых крупных.

Налог на прибыль имеет  двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами и, прежде всего, набором элементов  налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями.

Актуальность темы ВКР  определить ролью выездной налоговой  проверки по налогу на прибыль организаций  в формировании бюджетов РФ разных уровней.

Цель выпускной квалификационной работы - изучить механизм проведения выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций и выявить  пути его совершенствования.

Объект исследования –  выездная налоговая проверка по налогу на прибыль организаций.

Предмет исследования – механизм проведения выездной налоговой проверки, правильность исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Согласно поставленной цели, определим следующие задачи:

- определить порядок проведения  выездной налоговой проверки;

- изучить сроки, методы  проведения выездной налоговой  проверки;

- рассмотреть механизм  правильности исчисления и уплаты  налога на прибыль организации;

- проанализировать динамику  уплаты и определения сумм  налога на прибыль организаций  на примере ОАО «Курской фабрики  технических тканей».

- выявить пути совершенствования  методов проведения выездной  налоговой проверки;

- провести анализ судебной  практики, связанны с проведением  выездной налоговой проверки;

В выпускной квалификационной работе были применены следующие  общие и специальные методы исследования: сравнение, измерение, анализ, планирование и моделирование.

 

ГЛАВА 1 Классификация налоговых  проверок

1.1 Виды налоговых проверок

 Налоговая  проверка представляет собой  эффективный инструмент налогового  контроля, позволяющий наиболее  полно и обстоятельно проверить  правильность уплаты налогов  (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

 Главной  задачей налоговых проверок является  профилактика правонарушений. Помимо  профилактической роли налоговые  проверки могут играть и репрессивную  роль. Тщательные проверки налоговых  деклараций могут предотвратить  повторение одних и тех же  ошибок со стороны налогоплательщика.

 Налоговые  проверки бывают двух видов:

1) камеральные;

2) выездные.

Коротко о камеральной  проверке:

Порядок проведения камеральных проверок регулируется статьей 88 НК РФ. Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа. При этом проверяются налоговые  декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также другие документы о  деятельности налогоплательщика, имеющиеся  у налогового органа. Камеральная  проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения камеральной проверки не может превышать трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации  и других документов.

В ходе камеральной  проверки налоговый инспектор может  выявить ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. В этом случае к налогоплательщику  предъявляются требования о внесении соответствующих исправлений. Кроме  того, если будет обнаружено, что  имеются недоимки по каким-либо налогам, налоговый орган направит  также  требование об уплате соответствующей  суммы налога и пеней.

Очень часто  в практике возникает вопрос: «Может ли налогоплательщик по результатам  проведения камеральной проверки привлекаться к ответственности? Иными словами, имеют ли право налоговые органы в таких случаях не только требовать  уплаты недоимок и пеней, но и применять  налоговые санкции (штрафы)?» Согласно, НК РФ пени не являются налоговыми санкциями, а относятся к способам обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов. НК РФ не дает прямого ответа на вопрос. Я думаю, в данном случае ответ  должен быть отрицательным.

Статья 88 НК РФ, устанавливающая порядок проведения камеральной проверки, не предусматривает  составление акта. Кроме того, необходимо помнить, что привлечение к ответственности  может происходить на основании  вынесенного по результатам проверки решения. А по смыслу норм НК РФ решение  выносится только в результате проведения выездной проверки.

Известно, что  довольно часто арбитражные суды придерживаются аналогичного мнения. Исковые требования налоговых органов  о взыскании с налогоплательщиков штрафов, напротив, не удовлетворяются.

Федеральный арбитражный суд Московского  округа, рассматривая кассационную жалобу по одному из таких дел, сделал очень  интересный вывод. Анализ статьи, посвященной  порядку проведения камеральной  проверки, «… дает основания полагать, что нормы статьи следует понимать в  том смысле, что выявленные при камеральной налоговой проверке ошибки и расхождения всегда квалифицируются  как технические ошибки, иными  словами, что налогоплательщик добросовестно  представил все данные, но при заполнении декларации допустил арифметические или  другие непреднамеренные ошибки, возможно, повлиявшие на результат».

А теперь рассмотрим поподробнее  порядок проведения и оформления результатов выездной налоговой  проверки.

 

1.2 Выездная налоговая проверка

В отличие  от камеральной проверки налоговый  инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

 Решение  о проведении выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган  по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица. Решение о проведении выездной  налоговой проверки организации,  отнесенной, к категории крупнейших  налогоплательщиков, выносит налоговый  орган, осуществивший постановку  этой организации на учет в  качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение должно содержать:

·        Наименование налогового органа;

·        Номер  решения и дату его вынесения;

·        Наименование налогоплательщика или  ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации оказывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

·        Идентификационный номер налогоплательщика;

·        Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала  или представительства, за который  проводится проверка;

·        Вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

·        Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в  том числе сотрудников федеральных  органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);

·        Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

При отсутствии у проверяющих надлежаще оформленного решения либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении документов и даже в допуске проверяющих в свои рабочие помещения или на свою территорию. Между тем на практике возникают ситуации, требующие подробного разбора.

Например, сотрудники налогового органа прибыли на место  проведения проверки без уведомления проверяемой организации ООО "Лесдорстрой". Они предъявили решение о проведении выездной налоговой проверки и свои служебные удостоверения. Однако у руководителя ООО "Лесдорстрой" возникли сомнения в правомерности проведения проверки. По его мнению, налоговые инспекторы вели себя подозрительно. Надо ли предоставлять проверяющим доступ на территорию организации?

Для налогоплательщика  огромное значение имеет знание того, что налоговая инспекция не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Данное положение  сохраняет силу и в случае, если применяются разные виды выездной проверки – сплошная или выборочная, тематическая или комплексная.

Исключением являются  такие проверки, которые  проводятся в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика (плательщика сбора-организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Только в этих случаях выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки.