4) дата и
номер решения руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа
о проведении выездной налоговой
проверки (для выездной налоговой
проверки);
5) дата представления
в налоговый орган налоговой
декларации и иных документов
(для камеральной налоговой проверки);
6) перечень
документов, представленных проверяемым
лицом в ходе налоговой проверки;
7) период, за
который проведена проверка;
8) наименование
налога, в отношении которого
проводилась налоговая проверка;
9) даты начала
и окончания налоговой проверки;
10) адрес
места нахождения организации
или места жительства физического
лица;
11) сведения
о мероприятиях налогового контроля,
проведенных при осуществлении
налоговой проверки;
12) документально
подтвержденные факты нарушений
законодательства о налогах и
сборах, выявленные в ходе проверки,
или запись об отсутствии таковых;
13) выводы
и предложения проверяющих по
устранению выявленных нарушений
и ссылки на статьи Налогового
Кодекса, если предусмотрена ответственность
за данные нарушения законодательства
о налогах и сборах.
Форма
и требования к составлению
акта налоговой проверки устанавливаются
федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов
и сборов.
Акт налоговой
проверки в течение пяти дней
с даты этого акта должен
быть вручен лицу, в отношении
которого проводилась проверка,
или его представителю под
расписку или передан иным
способом, свидетельствующим о дате
его получения указанным лицом
(его представителем).
В случае,
если лицо, в отношении которого
проводилась проверка, или его
представитель уклоняются от
получения акта налоговой проверки,
этот факт отражается в акте
налоговой проверки, и акт налоговой
проверки направляется по почте
заказным письмом по месту
нахождения организации (обособленного
подразделения) или месту жительства
физического лица. В случае направления
акта налоговой проверки по
почте заказным письмом датой
вручения этого акта считается
шестой день считая с даты
отправки заказного письма.
Лицо, в
отношении которого проводилась
налоговая проверка (его представитель),
в случае несогласия с фактами,
изложенными в акте налоговой
проверки, а также с выводами
и предложениями проверяющих
в течение 15 дней со дня получения
акта налоговой проверки вправе
представить в соответствующий
налоговый орган письменные возражения
по указанному акту в целом
или по его отдельным положениям.
При этом налогоплательщик вправе
приложить к письменным возражениям
или в согласованный срок передать
в налоговый орган документы
(их заверенные копии), подтверждающие
обоснованность своих возражений.
2.6 Вынесение решения по результатам
рассмотрения материалов налоговой
проверки
Акт налоговой
проверки и другие материалы
налоговой проверки, в ходе которой
были выявлены нарушения законодательства
о налогах и сборах, а также
представленные проверяемым лицом
(его представителем) письменные
возражения по указанному акту
должны быть рассмотрены руководителем
(заместителем руководителя) налогового
органа, проводившего налоговую
проверку, и решение по ним
должно быть принято в течение
10 дней со дня истечения срока,
указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего
Кодекса. Указанный срок может
быть продлен, но не более
чем на один месяц.
Руководитель
(заместитель руководителя) налогового
органа извещает о времени
и месте рассмотрения материалов
налоговой проверки лицо, в отношении
которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась
налоговая проверка, вправе участвовать
в процессе рассмотрения материалов
указанной проверки лично и
(или) через своего представителя.
Неявка
лица, в отношении которого проводилась
налоговая проверка (его представителя),
извещенного надлежащим образом
о времени и месте рассмотрения
материалов налоговой проверки,
не является препятствием для
рассмотрения материалов налоговой
проверки, за исключением тех
случаев, когда участие этого
лица будет признано руководителем
(заместителем руководителя) налогового
органа обязательным для рассмотрения
этих материалов.
Перед
рассмотрением материалов налоговой
проверки по существу руководитель
(заместитель руководителя) налогового
органа должен:
1) объявить,
кто рассматривает дело и материалы
какой налоговой проверки подлежат
рассмотрению;
2) установить
факт явки лиц, приглашенных
для участия в рассмотрении. В
случае неявки этих лиц руководитель
(заместитель руководителя) налогового
органа выясняет, извещены ли
участники производства по делу
в установленном порядке, и
принимает решение о рассмотрении
материалов налоговой проверки
в отсутствие указанных лиц
либо об отложении указанного
рассмотрения;
3) в случае
участия представителя лица, в
отношении которого проводилась
налоговая проверка, проверить полномочия
этого представителя;
4) разъяснить
лицам, участвующим в процедуре
рассмотрения, их права и обязанности;
5) вынести
решение об отложении рассмотрения
материалов налоговой проверки
в случае неявки лица, участие
которого необходимо для рассмотрения.
При рассмотрении
материалов налоговой проверки
может быть оглашен акт налоговой
проверки, а при необходимости
и иные материалы мероприятий
налогового контроля, а также
письменные возражения лица, в
отношении которого проводилась
проверка. Отсутствие письменных
возражений не лишает это лицо
(его представителя) права давать
свои объяснения на стадии
рассмотрения материалов налоговой
проверки.
При рассмотрении
материалов налоговой проверки
исследуются представленные доказательства,
в том числе документы, ранее
истребованные у лица, в отношении
которого проводилась налоговая
проверка, документы, представленные
в налоговые органы при проведении
камеральных или выездных налоговых
проверок данного лица, и иные
документы, имеющиеся у налогового
органа. Не допускается использование
доказательств, полученных с нарушением
Налогового Кодекса. Если документы
(информация) о деятельности налогоплательщика
были представлены налогоплательщиком
в налоговый орган с нарушением
сроков, установленных Налоговым
Кодексом, то полученные налоговым
органом документы (информация) не
будут считаться полученными
с нарушением Налогового Кодекса.
В ходе рассмотрения может
быть принято решение о привлечении
в случае необходимости к участию
в этом рассмотрении свидетеля,
эксперта, специалиста.
В ходе
рассмотрения материалов налоговой
проверки руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа:
1) устанавливает,
совершало ли лицо, в отношении
которого был составлен акт
налоговой проверки, нарушение законодательства
о налогах и сборах;
2) устанавливает,
образуют ли выявленные нарушения
состав налогового правонарушения;
3) устанавливает,
имеются ли основания для привлечения
лица к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
4) выявляет
обстоятельства, исключающие вину
лица в совершении налогового
правонарушения, либо обстоятельства,
смягчающие или отягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения.
В случае
необходимости получения дополнительных
доказательств для подтверждения
факта совершения нарушений законодательства
о налогах и сборах или отсутствия
таковых руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа
вправе вынести решение о проведении
в срок, не превышающий один
месяц, дополнительных мероприятий
налогового контроля.
В решении
о назначении дополнительных
мероприятий налогового контроля
излагаются обстоятельства, вызвавшие
необходимость проведения таких
дополнительных мероприятий, указываются
срок и конкретная форма их
проведения.
В качестве
дополнительных мероприятий налогового
контроля может проводиться истребование
документов, проведение экспертизы.
По результатам
рассмотрения материалов налоговой
проверки руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа
выносит решение:
1) о привлечении
к ответственности за совершение
налогового правонарушения;
2) об отказе
в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
3) о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля. Такое
решение выносится при наличии обстоятельств,
исключающих возможность вынесения правильного
и обоснованного решения о привлечении
или об отказе в привлечении налогоплательщика
к налоговой ответственности на основании
имеющихся материалов налоговой проверки.
В решении
о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
излагаются обстоятельства совершенного
привлекаемым к ответственности
лицом налогового правонарушения
так, как они установлены проведенной
проверкой, со ссылкой на документы
и иные сведения, подтверждающие
указанные обстоятельства, доводы,
приводимые лицом, в отношении
которого проводилась проверка,
в свою защиту, и результаты
проверки этих доводов, решение
о привлечении налогоплательщика
к налоговой ответственности
за конкретные налоговые правонарушения
с указанием статей Налогового
Кодекса, предусматривающих данные
правонарушения, и применяемые меры
ответственности. В решении о
привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
указываются размер выявленной
недоимки и соответствующих пеней,
а также подлежащий уплате
штраф.
В решении
об отказе в привлечении к
ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются
обстоятельства, послужившие основанием
для такого отказа. В решении
об отказе в привлечении к
ответственности за налоговые
правонарушения могут быть указаны
размер недоимки, если эта недоимка
была выявлена в ходе проверки,
и сумма соответствующих пеней.
В решении
о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
либо в решении об отказе
в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
указываются срок, в течение которого
лицо, в отношении которого вынесено
решение, вправе обжаловать указанное
решение, порядок обжалования
решения в вышестоящий налоговый
орган (вышестоящему должностному
лицу), а также наименование органа,
его место нахождения, другие
необходимые сведения.
Решение
о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
и решение об отказе в привлечении
к ответственности за совершение
налогового правонарушения вступают
в силу по истечении 10 дней
со дня вручения лицу (его представителю),
в отношении которого было
вынесено соответствующее решение.
При этом соответствующее решение
должно быть вручено в течение
пяти дней после дня его
вынесения.
В случае
подачи апелляционной жалобы
на решение налогового органа,
указанное решение вступает в
силу со дня его утверждения
вышестоящим налоговым органом
полностью или в части.
Руководитель
(заместитель руководителя) налогового
органа вправе отменить обеспечительные
меры и до указанного выше
срока.
Обеспечительными
мерами могут быть:
1) запрет
на отчуждение (передачу в залог)
имущества налогоплательщика без
согласия налогового органа. Предусмотренный
настоящим подпунктом запрет
на отчуждение (передачу в залог)
производится последовательно в
отношении:
- недвижимого имущества, в том числе не
участвующего в производстве продукции
(работ, услуг);
- транспортных средств, ценных бумаг,
предметов дизайна служебных помещений;
- иного имущества, за исключением готовой
продукции, сырья и материалов;
- готовой продукции, сырья и материалов.
При этом
запрет на отчуждение (передачу
в залог) имущества каждой последующей
группы применяется в случае,
если совокупная стоимость имущества
из предыдущих групп, определяемая
по данным бухгалтерского учета,
меньше общей суммы недоимки,
пеней и штрафов, подлежащей
уплате на основании решения
о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
или решения об отказе в
привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление
операций по счетам в банке.
Приостановление
операций по счетам в банке
в порядке принятия обеспечительных
мер может применяться только
после наложения запрета на
отчуждение (передачу в залог)
имущества и в случае, если
совокупная стоимость такого
имущества по данным бухгалтерского
учета меньше общей суммы недоимки,
пеней и штрафов, подлежащей
уплате.
При предоставлении
налогоплательщиком на сумму,
подлежащую уплате в бюджетную
систему Российской Федерации
на основании решения о привлечении
к ответственности за совершение
налогового правонарушения или
решения об отказе в привлечении
к ответственности за совершение
налогового правонарушения, банковской
гарантии банка с инвестиционным
рейтингом рейтингового агентства,
включенного в перечень, утверждаемый
Министерством финансов Российской
Федерации, налоговый орган не
вправе отказать налогоплательщику
в замене предусмотренных обеспечительных
мер.