Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Мая 2013 в 08:24, курсовая работа
Целью данной работы является изучение механизма применения такой формы налогового контроля как выездная проверка, оценка ее эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.
Введение 3
Глава 1 Понятие налогового контроля. Выездная налоговая проверка 3
1.1. Налоговые проверки и их планирование 5
1.2. Предмет выездной налоговой проверки 7
1.3. Проверяемый период и срок прведения проверки 9
Глава 2. Сравнительная характеристика дополнительных мероприятий налогового контроля 13
2.1. Анализ эфективности мероприятий дополнительного налоговогонтроля 13
2.2. Процессуальные особенности мероприятий дополнительного налогового контроля 17
Глава 3 Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля 20
Заключение 27
Список использованной литературы: 29
Федеральное Государственное Образовательное Учреждение
Высшего Профессионального Образования
«Сибирская Академия Государственной Службы»
Кафедра налогообложения и учета
Курсовая работа
По дисциплине: «Налоговый контроль»
на тему: «Проблемы использования материалов дополнительного налогового контроля при формировании доказательственной базы налогового правонарушения при ВНП»
Выполнил:
Кнотько Т.Н.
студент группы № 8123
Проверил:
Шумяцкий Р.И.
Новосибирск 2012г
Оглавление
Введение 3
Глава 1 Понятие налогового контроля. Выездная налоговая проверка 3
1.1. Налоговые проверки и их планирование 5
1.2. Предмет выездной налоговой проверки 7
1.3. Проверяемый период и срок прведения проверки 9
Глава 2. Сравнительная характеристика дополнительных мероприятий налогового контроля 13
2.1. Анализ эфективности мероприятий дополнительного налоговогонтроля 13
2.2. Процессуальные особенности мероприятий дополнительного налогового контроля 17
Глава 3 Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля 20
Заключение 27
Список использованной литературы: 29
Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.
Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.
Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому данная тема, касающаяся инструмента государственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия, работающие в теневой экономике, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.
Объектом настоящей курсовой работы являются взаимоотношения, возникающие между участниками налоговых правоотношений в процессе проведения налогового контроля.
Предметом курсовой работы служат непосредственно выездные налоговые проверки, в ходе которых задействовались дополнительные ресурсы налоговых органов, в частности дополнительные мероприятия налогового контроля.
Целью данной работы является изучение механизма применения такой формы налогового контроля как выездная проверка, оценка ее эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.
Для достижения цели работы будет исследованы:
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:
· налоговых проверок
· получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора
· проверки данных учета и отчетности
· осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)
· в других формах.
Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.
Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей контрольной работы.
В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
В соответствии с п. 2 ст. 87 Налогового Кодекса РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Исходя из положений ст. 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943–1 «О налоговых органах Российской Федерации» такой контроль признается одной из главных задач налоговых органов.
Процедура проведения камеральной налоговой проверки установлена в ст. 88 Налогового Кодекса РФ. Следует отметить, что ранее редакция этой статьи содержала всего пять абзацев, теперь же данная процедура в значительно большей степени регламентирована и урегулирована нормами Налогового Кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Исходя из анализа положений п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, как прямо указано в данной статье.
Такие выводы подтверждаются и судебной практикой. Так, например, в Постановлении ФАС Восточно-сибирского округа от 27.04.2006 N А19–22256/05–11-Ф02–1900/06-С1 суд отмечает, что не могут являться основанием проведения камеральной налоговой проверки сведения о реализации налогоплательщиком товара и получении выручки, полученные налоговым органом по запросу от банка, в котором налогоплательщику открыт расчетный счет. При этом налоговая декларация и документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налогоплательщиком в налоговый орган не представлялись. Суд пришел к выводу, что при непредставлении налогоплательщиком сведений о своей деятельности в установленном порядке путем подачи налоговой декларации у налогового органа отсутствовали основания для проведения камеральной проверки, оценки сведений о поступлении денежных средств на счет налогоплательщика в банке, проверки оснований перечисления и существа операций, по которым поступила оплата.
В соответствии с п. 2 ст. 88 Налогового Кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Таким образом, срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации; камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
Вторым видом налоговой проверки является выездная налоговая проверка.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 Налогового Кодекса РФ.
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок утверждена Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. №ММ-3–06/333.
Она показывает, как чиновники должны выявлять подозрительных налогоплательщиков. У таких организаций выездные проверки должны выполняться в первую очередь, требуют авторы Концепции. Остальным обещан «режим наибольшего благоприятствования». И создание «максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов».
Подозрительный признак необязательно влечет за собой выездную проверку. Выявив его, инспектор захочет получить объяснения от руководителя или главного бухгалтера фирмы. От убедительности их аргументов, которые лучше готовить заранее, во многом зависит, будет ли ужесточен контроль или нет. Такова современная практика.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Данное положение является реализацией закрепленного в п. 1 ст. 45 НК РФ принципа, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Законодательство о налогах и сборах не предусматривает права налогоплательщика по передаче своей обязанности по уплате налогов другому лицу.
При этом на основании п. 3 ст. 89 Налогового Кодекса РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Пунктом 7 ст. 89 Налогового Кодекса РФ аналогичные положения установлены в отношении выездной проверки филиалов и представительств налогоплательщика. Так, в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика, при этом он вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
Исходя из положений п. 4 ст. 89 Налогового Кодекса РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Но необходимо помнить, что налоговый орган может также проверить истекшие налоговые периоды текущего года.
Например, в марте 2010 г. налоговики могут проверить правильность расчетов с бюджетом по любым налогам за любые периоды 2007, 2008 и 2009 годы. При этом налоговый орган вправе проверить расчеты за январь и февраль 2010 г. по налогам, по которым НК РФ налоговый период установлен как месяц.
Судебная практика свидетельствует, что если налоговым органом был проверен период, проверять который налоговый орган не имел права, и на основании такой проверки налогоплательщик был привлечен к ответственности, то такие действия налогового органа неправомерны.
В ст. 89 Налогового Кодекса РФ закреплена норма, согласно которой налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года, за исключением случаев указанных в законе.
Кроме того, абз. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ установлено, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Что касается филиалов и представительств, то на основании п. 7 ст. 89 НК РФ налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.