Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Января 2013 в 08:55, курсовая работа
Целью данной работы является изучение эволюции налога на прибыль организаций в России и определение его роли в системе доходов консолидированного бюджета. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:
- дать общую характеристику налогообложения прибыли организаций в дореволюционной России;
- проанализировать основные положения закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
Снижение ставки по налогу на прибыль до 24 % с отменой инвестиционной льготы не дало ожидаемого эффекта:
Анализ реформ, происходивших в
зарубежных странах, позволяет
сделать вывод о том, что
именно процесс поэтапного
Можно сказать, что налог на
прибыль и на уровне 24% с ликвидацией
льгот по сути является «
3.2 ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В Налоговый кодекс РФ внесен ряд изменений, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. Большая их часть приходится на 25 главу "Налог на прибыль организаций". Среди нововведений есть очень существенные изменения, в частности, это касается амортизации имущества, а есть и технические поправки.
Самое приятное для налогоплательщиков
изменение - снижение налоговой ставки
с 24 до 20%. Сокращение произошло за счет
федеральной части этого
В целом поправки в Налоговый кодекс только на пользу компаниям: расширен перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, исправлены несоответствия. Так, была скорректирована норма, которая разрешает относить к прочим расходам приобретение исключительных прав на программные средства стоимостью до 20 000 рублей. Напомним, что до нововведений исключительные права на программы стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей формально нельзя было отнести ни к амортизируемому имуществу, ни к прочим расходам. Права на более дорогое программное обеспечение по-прежнему включается в состав нематериальных активов и амортизируется.
Самым существенным нововведением явилось то, что с нового года организации должны были выбрать единый метод начисления амортизации по всем ОС в целом, закрепив свое решение в учетной политике. При этом здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую группы, амортизируются только линейно. Ранее, по каждому основному средству (кроме перечисленных активов восьмой — десятой групп) мог применяться любой из 2 методов.
С 2009 года пополнился перечень амортизируемого имущества. Ранее только арендаторы могли амортизировать капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество. Теперь в состав амортизируемого имущества законодатели включили неотделимые улучшения предоставленных в безвозмездное пользование объектов основных средств, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя. Порядок амортизации этих капитальных вложений такой же, как и при аренде.
Существенно изменилась методика начисления амортизации нелинейным способом. Законодатели установили фиксированные нормы амортизации для нелинейного метода вместо применяемой ранее формулы.
По-другому стала рассчитываться база для начисления амортизации нелинейным методом. Если раньше амортизация начислялась на каждый объект в отдельности, то теперь в целом по амортизационной группе (подгруппе). Если фирма амортизирует часть имущества с помощью понижающих или повышающих коэффициентов, то эти объекты надо выделить в подгруппы. Заметим, что с 2009 года отменен понижающий коэффициент 0,5 для дорогостоящих автомобилей и пассажирских микроавтобусов. Что касается повышающих коэффициентов, то тут тоже произошли изменения. С 2009 года не применяют коэффициент 3 к переданному в лизинг имуществу, которое относится к первой — третьей амортизационным группам
Вернемся к начислению амортизации нелинейным методом. По каждой группе или подгруппе рассчитывают суммарный баланс.
Если фирма решает с 2009
года амортизировать имущество нелинейным
способом, то на 1 января было необходимо
рассчитать суммарный баланс по каждой
амортизационной группе и подгруппе.
При расчете суммарной
Остановимся на некоторых моментах, которые необходимо учесть при расчете суммарного баланса. Итак, приобретенные основные средства включают в суммарный баланс по первоначальной стоимости.Если компания применяет к приобретенным объектам налоговую льготу в виде амортизационной премии, то в суммарном балансе учитывают первоначальную стоимость объекта за минусом амортизационной премии.
Срок полезного использования имущества для целей нелинейного метода начисления амортизации, по сути, утратил свою актуальность. Его не используют для расчета амортизации имущества. Этот показатель необходим лишь для отнесения объектов основных средств к амортизационным группам при вводе их в эксплуатацию. Срок полезного использования для новых основных средств и нематериальных активов определяют согласно классификации. Если компания приобретает объект, который уже был в эксплуатации, то его включают в ту амортизационную группу, к которой он относился у предыдущего собственника.
Возникает вопрос: если объект основных средств надо продать, то как рассчитать остаточную стоимость объекта, если его амортизируют нелинейным методом? Законодатели предусмотрели эту ситуацию. Порядок расчета остаточной стоимости отдельного объекта они прописали в статье 257 Налогового кодекса.
Несмотря на то что нелинейный способ начисления амортизации выгоднее линейного, фирму может по каким-либо причинам не устроить нелинейный метод. Тогда его можно заменить линейным способом амортизации. Правда, делать это разрешено только один раз в 5 лет. Причем количество переходов с линейного метода амортизации на нелинейный Налоговым кодексом не ограничено. Отметим, что до 2009 года менять порядок начисления амортизации по объекту было нельзя в течение всего периода его амортизации.
Несколько слов о сроках амортизации при реорганизации и ликвидации компаний. С 2009 года последним месяцем начисления амортизации для вышеназванных фирм является месяц завершения процедуры ликвидации или реорганизации.
Прежде всего радостное для большинства фирм событие — был отменен 100-рублевый лимит для суточных при командировках в пределах России. Отныне компания вправе учитывать в целях расчета налога на прибыль суточные в той сумме, которая закреплена в ее локальных документах. Лимит суточных для иностранных командировок также можно установить во внутренних документах, и тогда ничто не помешает компании уменьшать базу по налогу на прибыль на эту сумму.
Однако напомним, что для целей НДФЛ остались прежние ограничения: 700 рублей для командировок по территории РФ и 2500 рублей — для загранкомандировок.
Следующий вид расходов — затраты на обучение персонала. С 2009 года фирма сможет обучать соискателей, повышать квалификацию сотрудников и оплачивать их переквалификацию, учитывая расходы на эти цели при налогообложении прибыли. Причем обучать работников можно как в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, так и в зарубежных организациях, которые обладают соответствующим статусом.
Одно из главных условий (помимо поименованных в статье 252 НК РФ) для признания подобных расходов для соискателя — заключение договора, предусматривающего его обязанность не позднее 3 месяцев после окончания такого обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Если этот период не отработан, то компании придется включить сумму платы за обучение в состав внереализационных доходов.
Расходы на добровольное медицинское страхование работников можно признавать в большей сумме, чем раньше. Новый лимит составляет 6 процентов от фонда оплаты труда против старых 3.
Компании получили возможность учитывать при налогообложении прибыли выплаченные работникам компенсации затрат на уплату процентов по жилищным кредитам или займам. Кроме того, появилась возможность учитывать в расходах материальную помощь, выданную работнику на социальные нужды. Норма, которая ранее это запрещала, из статьи 270 Налогового кодекса исключена.
Заключение
Итак, в моей работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
Как показало исследование,
фискальное значение налога на прибыль
организаций в России велико во все
времена. При этом до недавнего времени
роль налога на прибыль организаций
в формировании доходной части бюджета
была достаточно существенна. Так, по итогам
2001 года в налоговых доходах
Как показывает практика стран с развитой рыночной экономикой, резкое снижение ставки налога неэффективно, это и подтвердилось в условиях России. Целесообразнее было снижать ставку налога не сразу на 11 %, а поэтапно. В результате установления ставки налога на уровне 24 % практически не осталось резерва для дальнейшего ее снижения.
На динамику поступления
налога на прибыль отрицательно повлияло
введение специальных режимов
Значительной проблемой в настоящее время является и уклонение от уплаты налога. Так, в работе был проведен сравнительный анализ динамики сальдированного финансового результата предприятий и динамики поступления в бюджет налога на прибыль. Финансовые результаты предприятий растут гораздо большими темпами, чем налог, что свидетельствует о нарушении налогоплательщиками порядка уплаты налога.
Некоторые специалисты считают дальнейшее снижение ставки налога менее эффективным, чем установление налоговых льгот. В частности, в работе было предложено установить льготы для предприятий, занимающихся инвестиционной и инновационной деятельностью. Кроме того, снижение налоговой ставки приведет к выпадению из консолидированного бюджета значительной части доходов.
Основным направлением реформирования налога на прибыль организаций является постепенное смещение приоритетов в региональный уровень.