Предприятие на рынке ценных бумаг

         Для целей налогообложения доходами, согласно ст.248 Налогового кодекса  РФ,  являются:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 Налогового кодекса РФ);
• внереализационные доходы (ст.250 Налогового кодекса РФ).

          С 1 января 2006 года не признаются  доходами в целях налогообложения  гранты и имущество, получаемое  организацией в рамках целевого  финансирования. Данные изменения  внесены в Налоговый кодекс  Федеральным законом № 58-ФЗ  от 06.06.2005 г. « О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Согласно ст.252 Налогового кодекса РФ все расходы организации  подразделяются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией;
• на внереализационные расходы.

          В ст.270 Налогового кодекса РФ  содержится закрытый исчерпывающий  перечень расходов, которые не  учитываются при исчислении налогооблагаемой  прибыли. Если конкретная разновидность  затрат не обнаружена в данном  «запрещенном» перечне, то можно  переходить на следующий уровень  проверки.

          В ст.252 Налогового кодекса РФ сформулированы формальные признаки, при соблюдении которых можно квалифицировать затраты как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.  Если же данные критерии не выполнены, то такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Содержательные требования по элементам и отдельным разновидностям расходов установлены ст.253-269 Налогового кодекса РФ. Если они соблюдены, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль; если содержательные требования не соблюдены, то данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

         Статьями 318-320 Налогового кодекса РФ установлен порядок деления расходов на прямые и косвенные, при котором часть прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и переходит на следующий отчетный период, в то время как оставшаяся часть прямых расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. К прямым расходам согласно ст.318 Налогового кодекса РФ относятся:

• материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты;
• оплата труда персонала, участвующего в производственном процессе, плюс начисления ЕСН на эту оплату труда;
• амортизация основных средств, используемых в производственном процессе.

Таким образом, прямые расходы  делятся на две части:

- частично распределяются  на остатки незавершенного производства  и переносятся на следующий  отчетный период;

- в оставшейся части  уменьшают налогооблагаемую прибыль  отчетного периода.

Все остальные расходы  являются косвенными. Они должны уменьшать  налогооблагаемую прибыль исходя из:

- срока действия конкретного  «затратного» договора - это касается  всех без исключения косвенных  расходов;

- взаимосвязи с признанием  доходов - это касается только  той части косвенных расходов, которые осуществляются налогоплательщиком  по «затратным» договорам, заключенным  в связи с исполнением данным  налогоплательщиком условий "доходных" договоров, согласно которым доходы признаются в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций согласно ст.240 Налогового кодекса РФ является календарный год. Ставки налога на прибыль  установлены в ст.284 Налогового кодекса РФ  (таблица 1.1).                                                                   

                                                                               Таблица 1.1   

Ставки налога на прибыль

Плательщики налога	Вид дохода	Ставка налога
		в феде-ральный бюджет	в регио-нальный бюджет	в мест-ный бюджет
Предприятия и организации (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство	Дивиденды, полученные от российских организаций	до 2005 г.
		6	-	-
		после 2005 г.
		9	-	-
	Дивиденды, полученные от иностранных  организаций	15	-	-
	по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ипотечным ценным бумагам эмитированным  после 1 января 2007 года,	15	-	-
	по доходам в виде процентов  по ипотечным муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года	9	-	-
	по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года вкл.	0	-	-
	Прибыль от всех остальных  видов деятельности	в 2003 году
		6	16	2
		в 2004 году
		5	17	2
		в 2005 году
		6.5	17.5	-
		в 2006 году
		6.5	17.5	-

 

          С 1 января 2005 года изменилась  ставка налога на прибыль, установленная  пунктом 1 статьи 284 НК РФ. В соответствии с поправками, внесенными в эту статью Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, изменился размер и соотношение налоговых ставок налога на прибыль при его уплате в бюджеты разных уровней. Теперь местные бюджеты налог на прибыль больше поступать не будет. Отныне налог на прибыль будет распределяться между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:

- в федеральный бюджет  направляется 6,5 % налога на прибыль  организаций;

- в бюджет соответствующего  субъекта РФ, на территории которого  осуществляет свою деятельность  налогоплательщик, перечисляется17,5 % налога.

         Льготы по налогам не являются  обязательным элементом налогообложения,  однако в необходимых случаях  в нормативном правовом акте  могут предусматриваться налоговые  льготы и основания для их  использования налогоплательщиком.  Льготы по налогу – это предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков  преимущества, включая возможность  не уплачивать налог (в исключительных  случаях могут быть индивидуальными).

         В частности, улучшению инвестиционного  климата способствуют следующие  льготы, предусмотренные главой 25 Налогового  кодекса РФ:

- механизм ускоренной  амортизации;

- новый порядок налогообложения  капитала, ценных бумаг, других  финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения  инвестиций от иностранных инвесторов  на финансирование капитальных  вложений производственного назначения  при условии их использования  в течение одного календарного  года с момента получения;

- включение расходов на  освоение природных ресурсов  и расходов на НИОКР в состав  прочих расходов в течение  пяти (двух) лет соответственно;

- включение в состав  внереализационных расходов процентов  по долговым обязательствам инвестиционного  характера;

- ряд положений, влияющих  на повышение финансовой устойчивости  организаций: увеличение срока  переноса убытков до 10 лет, снятие  ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др.

         Все фирмы в обязательном порядке  должны составить учетную политику  для целей налогообложения. Применительно  к налогу на прибыль организаций  такое требование закреплено  в ст. 313 и 314 Налогового кодекса РФ.

 Факторы, влияющие  на величину налоговой базы  в связи с введением гл.25 НК  РФ, могут быть поделены на две группы (таблица 1.2)

Таблица 1.2

Факторы влияющие на величину налоговой базы в связи с введением  гл.25 Налогового кодекса РФ

В сторону увеличения

В сторону уменьшения

1. Отмена налоговых льгот на:  - финансирование капитальных вложении;  - средствам массовой информации;  - вновь созданным производствам;  - производство медицинской продукции;  - взносов на благотворительные цели;  - по малым предприятиям  2. Перевод большинства плательщиков на уплату налога, исходя из расчета базы по методу “начислений”.

1. Либерализация налоговых вычетов:  1.1. заменяемых ранее действующие льготы и компенсирующие плательщикам отмену льгот:  - по предприятиям, применяющим труд инвалидов;  - по общественным организациям инвалидов;   - по средствам на содержание социально-бытовой сферы;  - снижение ставки субъектам федерации 1.2. увеличение количества вычитаемых расходов и лимитов по лимитируемым расходам (реклама, представительские расходы, расходы на образование, на страхование, проценты по кредитным договорам) 1.3. новые правила образования резервов, нормативов и лимитов   1.4. учет расходов по реализации имущества  1.5. особенности определения расходов по отдельным операциям  1.6. введение новых методов расчета амортизации, включающих линейный и нелинейный метод и 10 амортизационных групп  1.7. принятие к вычету убытков по амортизируемому оборудованию и другим видам имущества 2. Снижение ставки налога и введение единой ставки  3. Перенос убытков на будущее в течение 10 лет  4. Консолидация убытков  5. Снижение контингента плательщиков за счет введения специальных льготных систем для малого бизнеса

               Важное значение гл. 25 Налогового кодекса РФ состоит и в том, что впервые на законодательном уровне дано определение налогового учета как системы обращения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с определенным порядком. Указанный порядок учета, пришедший на смену ранее действовавшему и связанного с формированием затрат в соответствии с Положением о составе затрат и формированием финансовых результатов, в определенной мере ослабляет государственное влияние на процесс формирования налоговой базы.

          В результате нововведений, связанных  с появлением налогового учета,  у плательщиков возникли серьезные  проблемы - расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Так, разнятся методы учета доходов и расходов, определения амортизации, резервов и так далее. При этом налоговый учет во многом отдан на откуп налогоплательщикам. В частности, в соответствии с Налоговым кодексом, формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичного учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно, что создает определенные трудности для налоговых инспекторов, а потому представляется, что в современных условиях придание формам налоговых регистров официального статуса выглядело бы вполне логично.

          К основным новациям по налогу  на прибыль можно отнести снижение  ставки налога и либерализацию  налоговых вычетов, ликвидацию  льгот, перенос убытков, изменение  методов исчисления амортизации.  Однако представляется, что эти  меры не смогут явиться решающим  фактором выхода предпринимательства  из теневого оборота, поскольку  остаются значительные противодействующие  факторы налогового и неналогового  характера, в частности, другие  налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды,  имущественные налоги и рентные  платежи и так далее.

          Подводя итоги, можно сделать  вывод, что введение Налогового  кодекса в значительно большей  степени выполняет задачу снижения  налоговой нагрузки плательщика,  чем пополнения государственной  казны. Указанный перекос необходимо  срочно ликвидировать как путем  совершенствования налогового законодательства, так и путем усиления контроля  как за правильностью исчисления  налога, так и за предпринимателями,  находящимися в “теневом” бизнесе.

 

      

 

 

      3 Проблемы взимания и перспективы развития налога на прибыль организаций

        3.1 Проблемы взимания налога на прибыль организаций

         Проведенный в работе анализ  показывает, что налицо низкая  эффективность налоговых органов  в налоговом администрировании  налога на прибыль организаций  и несовершенство проводимой  правительством налоговой политики.

         В качестве рычага налогового регулирования государство уменьшило ставку по налогу на прибыль с 35 до 24%. Предполагалось, что ставка налога на прибыль в 24% даст потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия. Однако стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике, поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов.