Право требования долга в целях налогообложения прибыли

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом деятельности любого предприятия. Слишком высокая доля «дебиторки» в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании. Работа с дебиторской задолженностью требует планирования и четко выстроенного процесса управления риском неплатежей.

В современных условиях, когда многим организациям приходится сталкиваться с недостатком оборотных средств, одним из механизмов снижения дебиторской задолженности является уступка права требования (цессия) исполнения обязательств на возмездной основе другим субъектам хозяйствования. На сегодняшний момент этот метод становится все популярнее в сфере бизнеса и производства. Уступка права требования особо выгодна для крупных предприятий с большой дебиторской задолженностью. Организация не всегда может потребовать оплаты задолженности у клиента, не опасаясь потерять его. В связи с ускорением и усложнением торгового оборота усиление роли договора цессии закономерно.

Целью курсовой работы является изучение реализации права требования и особенностей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль при цессии. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи:

• рассмотреть влияние дебиторской задолженности на функционирования предприятия;
• ознакомиться с основными способами управления дебиторской задолженности;
• провести общий экономический анализ состояния предприятия, а также анализ структуры, движения и изменения дебиторской задолженности;
• проанализировать порядок реализации права требования долга на изучаемом предприятии.

 

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

 

1.1. СУЩНОСТЬ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. Коэффициент оборачиваемости

 

Дебиторская задолженность как в соответствии с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учёта определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей или иных дебиторов. Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому кризису хозяйствующего субъекта, поэтому предприятию необходимо организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Одним из основных показателей состояния дебиторской задолженности предприятия является - Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (RT - Receivables Turnover) - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение выручки компании к среднегодовой величине дебиторской задолженности.

RT = выручка от продажи / средн. дебиторская задолженность

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно определить и в днях:  RT(дн) = Средн. дебиторская задолженность * t / выручка от продажи,

где t – отчетный период в днях.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает насколько эффективно компания организовала работу по сбору средств, причитающихся от дебиторов. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связана и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности компании в оборотном капитале.

 

1.2. ЭТАПЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Управление дебиторской задолженностью - специфическая функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента. Целью управления дебиторской задолженностью можно считать оптимизацию ее величины, поскольку на предприятие оказывает негативное влияние как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение. С одной стороны, резкое снижение дебиторской задолженности может свидетельствовать о снижении объема реализации, потере покупателей продукции. С другой стороны, рост дебиторской задолженности представляет собой отвлечение денежных средств из оборота и, как следствие, возрастает потребность в привлечении дополнительных ресурсов для своевременного погашения своих обязательств.

Дебиторской задолженностью необходимо управлять на всех этапах ведения хозяйственной деятельности начиная от проведения преддоговорных процедур до исполнения договорных операций. На всех этапах ведения хозяйственной деятельности необходимо:

·  постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

·  анализировать условия продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

·  своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности, к которым относятся отгруженные товары, не оплаченные в срок, поставщики и покупатели по претензиям, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, по статье "Прочие дебиторы";

·  прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;

·  оценивать реальную стоимость существующей дебиторской задолженности, а также величину упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

На следующей таблице представлены этапы и приёмы успешного управления дебиторской задолженностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.  Мероприятия по управлению дебиторской задолженностью

Этап	Мероприятия	Состав мероприятий
Этап 1 Проведение преддоговорных процедур	Анализ информации о потенциальном партнере – деловая репутация; Анализ конъюнктуры рынка, на котором функционирует потенциальный партнер	Анализ проводится на основании следующих источников:	данные, получаемые непосредственно  от партнера;  из внутренних источников (если  сделки носят постоянный или  периодический характер);  из внешних источников (коммерческие  журналы, газеты, справочники, государственная  отчетность, информация, предоставленная компаниями, занимающимися сбором и анализом информации и формированием единой базы данных по юридическим лицам, информация коммерческого банка, обслуживающего покупателя, других партеров по сделкам) Анализ включает: Проверку финансовой надежности Клиента в прошлом, Прогноз финансовых возможностей Клиента в будущем, Оценку репутации Клиента на рынке; Оценку затоваренности складов и ликвидности товарных остатков; Проверку криминальной истории Клиента
	Анализ финансового состояния потенциального партнера	Анализируются платежеспособность, ликвидность, результативность хозяйственной деятельности, финансовая устойчивость, показатели собственного капитала, объем и состав чистых активов, которые могут выступать в обеспечение кредита при возникновении ситуации неплатежеспособности покупателя.
	Группировка потенциальных партнеров согласно уровню платежеспособности; Определение возможных сумм кредитования для каждого клиента	Размер сумм определяется на основании положений кредитной политики предприятия, а также с учетом проведенного анализа финансового состояния клиента. Помимо размеров предоставления кредита кредитной политикой определяются такие показатели, как срок предоставления кредита, стандарты кредитоспособности клиентов, политика сбора платежей, скидки, предоставляемые в случае досрочной оплаты.

Продолжение таблицы 1.

Этап 2 Заключение договора	Предусмотреть и зафиксировать все процедуры договорных отношений	Грамотно составленный договор является залогом положительного исхода значительной части конфликтных ситуаций. Кроме детального согласования условий оплаты в договоре необходимо учесть: стоимость денег во времени; временные затраты на работу с Клиентом; накладные расходы на работу с дебиторской задолженностью; включение в текст договора положений о штрафных санкциях за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств
Этап 3 Исполнение договорных обязательств	Развитие отношений с Клиентом	Поддерживать заинтересованность Клиента в работе с Вашей компанией: поддерживать на высоком уровне качество обслуживания; строго соблюдать условия договора; своевременно информировать Клиента о любых, касающихся его изменениях в Компании; по возможности учитывать пожелания Клиента
	Четкий контроль над своевременным выставлением счетов; Ежедневный оперативный анализ оплаты по выставленным счетам	Составляется реестр старения дебиторской задолженности, определяются структура и динамика изменения каждой статьи дебиторской задолженности, срок оборачиваемости дебиторской задолженности
	Контроль безнадежных долгов	Образование резерва по сомнительным долгам, который определяется в процентах к общей сумме дебиторской задолженности

 

 

Во время финансового кризиса даже самый добросовестный контрагент может оказаться в ситуации, когда у него не будет возможности своевременно и в полном объеме погасить задолженность перед поставщиком. Существуют различные способы досудебного урегулирования долга, основным преимуществом которых является отсутствие дополнительных издержек, связанных с обращением в суд, и взаимовыгодное разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для деловой репутации и взаимоотношений партнеров.

К числу финансовых способов воздействия на дебиторов, допустивших просрочку платежа, относятся: применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, реструктуризации долга, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства и др. Выбор того или иного метода зависит от особенностей должника, суммы задолженности, количества дней просрочки, готовности должника к погашению долга и других факторов.

Последнее время одним из наиболее часто используемых методов рефинансирования активов является продажа или обмен дебиторской задолженности (перемена лиц в обязательствах, финансирование под уступку прав требования, факторинговые операции). Этот метод рационально использовать также и в отношении задолженностей, срок погашения которых еще не наступил. В частности реализация уступки права требования долга как механизм управления дебиторской задолженностью будет подробно рассмотрен в третьей главе курсовой работы.

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Закрытое акционерное общество «Кшенский сахарный комбинат» (в дальнейшем ЗАО «КСК») зарегистрировано в поселке Кшенский, Советского района Курской области 13 июня 2002 года. Уставный капитал предприятия составляют обыкновенные акции в количестве 10000 штук номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Единственным учредителем общества является ЗАО Сахарная компания «Разгуляй». Руководящие органы общества:

• Генеральный директор – Мулык Владимир Андреевич;
• Главный бухгалтер – Руднева Елена Николаевна;
• Финансовый директор – Мостовая Марина Сергеевна;
• Технический директор – Пиляев Андрей Владимирович.

Основным видом деятельности ЗАО «КСК» является производство сахара-песка и оказание услуг по переработке сахарной свеклы. Основными поставщиками сырья являются ООО «Торговый дом» и ООО «Кшеньагро». К основным затратам предприятия в 2009 году относятся:

• затраты на приобретение сырья – 793178 тысяч рублей;
• затраты на капитальный и текущий ремонт, на приобретение основных средств, модернизацию и реконструкцию оборудования – 53333,897 тысяч рублей;
• затраты на приобретение основных и вспомогательных материалов для сезона производства – 20397,498 тысяч рублей. (Приложение 1)

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия и их изменчивость за последующие два года. Показатели, представленные в таблице получены на основе данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки ЗАО «КСК» за 2009 год. (Приложения 1,2,3)

 

 

Таблица 2.  Основные экономические показатели ЗАО «КСК»

Показатели	Единица измерения	2008	2009	2009/2008 (%)
Себестоимость продукции	руб/тн	12150	14263	117
Чистая прибыль	тыс.руб.	7251	100911	1392
Выручка от реализации	тыс.руб.	590806	1198543	203
Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс.руб.	367253	364601	99
Кредиторская задолженность	тыс.руб.	55669	99493	179
Дебиторская задолженность	тыс.руб.	406426	468978	115
Собственный капитал	тыс.руб.	80751	181662	225
Заемный капитал	тыс.руб.	1057476	1352348	128
Рентабельность капитала	%	1	8,4	825
Рентабельности продаж	%	2	10,8	548
Производительность труда суточная	т	3817	3900	102
Численность сотрудников	чел	619	607	98
Фонд заработной платы	тыс.руб.	73817	76735,2	104
Среднемесячная зарплата	руб.	9937	10534	106