Понятие и виды специальных налоговых режимов

По решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, представительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга единый налог  может применяться в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

1. оказания бытовых услуг;

2. оказания ветеринарных  услуг;

3. оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4. оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5. оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве не более  20 транспортных средств, предназначенных  для оказания таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

7. розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8. оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;

9. оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10. распространения и (или)  размещения наружной рекламы;

11. распространения и (или)  размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,  прицепах, полуприцепах и при- цепах-роспусках, речных судах;

12. оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь спальных помещений  не более 500 м2;

13. оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания  посетителей.

Уплата организациями  единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями  единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц

Принятие Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" потребовало разработки и введения в практику системы налогообложения при выполнении СРП. Эта система была введена Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Особенностью данного  специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает  введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок  учета доходов и расходов при  уплате налогов и сборов, относящихся  к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в  действие с 1 января 2004 года, до этого  все налоговые отношения по соглашениям  о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом  № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП и Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при СРП  предполагает замену уплаты части налогов  и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким  образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного  платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для  каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный  платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

2.3 Гарантия обеспечения  специальных налоговых режимов

В настоящий момент приоритетным является использование специальных  налоговых режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение  налогового администрирования можно  рассматривать как побочный аспект введения в действие специальных  режимов налогообложения.

К позитивным моментам применения специальных режимов как инструмента  налогового регулирования можно  отнести следующие:

– возможность значительного  снижения налоговой нагрузки на определенные сферы экономики;

– повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса;

– отказ от использования  схем уклонения от уплаты налогов  по общей системе налогообложения с целью минимизации выплачиваемых государству средств.

Вся совокупность специальных  налоговых режимов, действующих  на территории РФ, должна строиться  на общих базовых принципах, которые  необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные  налоговые режимы были введены государством в целях:

– поддержки субъектов  малого предпринимательства и развития малого бизнеса;

– поддержки сельскохозяйственного  производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

– привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных  налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего  развития экономики Российской Федерации  и является реализацией регулирующей функции налога (ее стимулирующей  подфункции).

С другой точки зрения, говоря o целях введения специальных режимов налогообложения, можно выделить следующие:

1. налогового регулирования  той или иной отрасли экономики;

упрощения налогового администрирования.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и  сборов являются:

1. Налоговый залог.

2. Поручительство.

3. Пеня.

4. Ограничение операций  по счетам налогоплательщика  в банках.

5. Административный арест  активов налогоплательщика.

Заключение

Возникновение налогов, становление  и развитие финансовой системы и  в последующем выделение из нее  налоговой системы неразрывно связано  с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы, характерные для  любого государства. Однако после Октябрьской  революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать  субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными  и экономическими законами. Следует  отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства  правители использовали интересы своих  граждан в области уплаты налогов  для достижения своих целей, тем  самым, по сути, проводили эффективную  налоговую политику.

Налог – необходимое условие  существования государства, поэтому  обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Специальный налоговый режим  – это льгота, предоставляемая  определенным категориям налогоплательщиков (или иной форме) с целью налогового регулирования отдельных отраслей экономики.

Данное определение в  полном объеме отражает экономическую  сущность специальных налоговых  режимов, так как основной целью  введения того или иного специального режима налогообложения является достижение фискального и регулирующего  эффектов налогообложения в областях, которые в силу своей специфики  нуждаются в дополнительном налоговом  регулировании.

В специальным налогам относят ЕСХН, упрощенную систему налогообложения (УСН), ЕНВД, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Список литературы

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый Кодекс Российской  Федерации // Российская газета, N 148-149, 06.08.1998

2. ФЗ РФ "О налоге  на игорный бизнес" № 142-ФЗ. Утратил силу.

3. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"// Российская газета от 11 января 1996 г

4. Федеральный Закон от 6.06.2003 г. "О внесении дополнения  в часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации"  № 65-ФЗ// Парламентская газета  от 15 ноября 2003 г. N 212.

5. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц" в ред. от 27.07.2010// Ведомости СНД РФ и ВС  РФ, 20.02.1992, N 8, ст. 362.

Учебная литература и научные  труды:

6. Курбатова Ю.Д. Налоги  и налогообложение в РФ. – М.: Проспект, 2011.

7. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2008.

8. Поляков Г.Б. Налоги  и налогообложение – М.:Юрайт, 2012. Скрипниченко В.С. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2011.

9. Скрипниченко В.С. Налоги  и налогообложение. – М.: Юрайт, 2011. Владимирова О.М. Налоги и налогообложение. – М.: НОРМА, 2011

Периодические издания

10. Боброва Е.А., Чулкова  О.С.Теоретические аспекты специальных налоговых режимов// Финансы и кредит. 2011. №11 – С.44-51

11. Иванова Н. В. О  возможности юридической оптимизации  налоговой составляющей специальных  налоговых режимов // Финансовое  право.2011 №6.С.12-13.

12. Кусняк Антон Развитие налоговой системы в России // Бухгалтерские вести от 25 января 2011 С.78-81

13. Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции

14. Сякин Р.Р. Теоретические аспекты реализации специальных налоговых режимов в Российской Федерации//Университет им. В.И. Вернадского. №10-12(31). 2010. С.228-236