Понятие и система источников налогового права

а) нормативные правовые акты;

б) нормотворческие акты судов;

в) общепризнанные принципы международного права и международные договоры.

Россия принадлежит к романо-германской правовой семье, в которой в качестве приоритетной формы источника права признается кодифицированный нормативно-правовой акт. Социальная и юридическая эволюция в странах романо-германской правовой семьи, приводит к «распылению» текстов нормативно-правовых актов на мелкие части путем издания подзаконных актов, что приводит к формированию «диктаторской правовой системы». Следовательно, положение о регулировании налоговых отношений только законом подлежит определенной корректировке. Источниками налогового права могут являться не только отражающие преимущественно фискальные интересы государства законодательство о налогах и сборах, подзаконные акты и международные договоры. Также источниками налогового права должны быть признаны судебные прецеденты, судебная и административная практика и правовая доктрина, отражающие в определенной степени точку зрения налогоплательщиков. Для этого в ч.1 НК РФ следует внести соответствующие изменения, закрепив в составе источников налогового права прецеденты, практику и доктрину и определив их место в иерархии источников4.

Иерархически выстроенная по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система таких источников выглядит так (приложение №1):

1. Конституция Российской  Федерации.

2. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы: 

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое составляют: Налоговый кодекс Российской Федерации, иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах: законы субъектов Российской Федерации; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

3. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права);

4. Подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции: указы Президента Российской Федерации; постановления Правительства Российской Федерации; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

5. Решения Конституционного  Суда РФ.

6.Нормы международного  права и международные договоры  Российской Федерации.

В соответствии п.4 ст.15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Конституционное положение о безусловном признании приоритета международных договоров России над ее внутренним законодательством нашло свое воплощением в ст.7 НК РФ,  согласно которой в случае, если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством о налогах и сборах, то применяются правила международных договоров.

К числу международно-правовых источников налогового права следует отнести:

–  общеполитические многосторонние акты, в которых содержатся общие принципы налогообложения;

– двухсторонние или многосторонние политические договоры, содержащие правовые нормы о налогообложении;

– собственно налоговые соглашения и конвенции;

– договоры, соглашения и конвенции, заключенные СССР с другими странами, не утратившие юридическую силу.

Международные договоры, в которых участвует Россия, входят в состав ее действующего права в качестве общеобязательных и приоритетных по своей юридической силе источников, но в то же время, являясь актами международного права, не являются составной частью ее национального законодательства.

Следует констатировать, что нормы международных договоров могут содержать нормы налогового права,  и эти нормы обязательны для их соблюдения на территории Российской Федерации. Поэтому акты международного права относятся к источника российского права,  а те акты,  которые затрагивают вопросы налогообложения,  относятся к источникам налогового права.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Некоторые особенности источников налогового  права

2.1 Конституция РФ как источник налогового права

 

Конституция Российской Федерации, принятая на референдуме 12 декабря 1993 г., является главным законом Российской Федерации,  определяющим правовую основу государства, закрепляющим основные права и свободы граждан, определяющим основы функционирования органов государственной власти. Конституция Российской Федерации как базисный нормативный правовой акт содержит основополагающие нормы, необходимые для дальнейшего регулирования налоговых отношений. Следует отметить, что Конституция РФ обоснованно рассматривается в числе источников всех отраслей российского права. Закрепленные в этом акте конституционные принципы позволяют формировать систему правовой регламентации абсолютно всех общественных отношений, которые государство считает необходимым подвергнуть такой регламентации. Вместе с тем, наряду с общими нормами, касающимися прав, обязанностей и свобод граждан, компетенции публичных субъектов и их органов по регулированию общественных отношений, Конституция РФ содержит конкретные нормы,  посвященные основам правового регулирования налоговых отношений.

Источниками налогового права являются положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики Российской Федерации, определяющие главные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

Так, действующая Конституция России устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Другими словами, данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность. Кроме того, в Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика.

К числу статей Конституции, содержащих нормы налогового права, относятся:

– статья 57, согласно которой «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.  Законы,  устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» Данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность;

– пункт «з» ст. 71,  согласно которому в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы;

– подпункт «и» ч.1 ст.72, согласно которому установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относится к общей компетенции РФ и субъектов РФ

– ч.3 ст.75, в соответствии с которой система налогов,  взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом;

– ч. 3 ст.104, закрепляющая, что законопроекты о введении или отмене налогов могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации;

– статья 106, которая устанавливает, что обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов;

– статья 132, согласно которой органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы.

В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика.

Таким образом, Конституция РФ содержит не только общие, но и специальные нормы, направленные на регулирование налоговых отношений,  что позволяет с полным основанием отнести Конституцию РФ к числу источников налогового права.

 

2.2. Налоговый Кодекс в системе источников  налогового  права

 

Акты законодательства о налогах и сборах являются основными источниками налогового права, а первостепенная роль отведена принятому в 1998 г. Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, являясь кодифицированным актом прямого действия, занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача – структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России. 

Кодификация налогового законодательства, начатая в 1997 году, продолжается до сих пор. НК РФ призван заменить множество налоговых законов, действовавших ранее. В процессе кодификации разрозненное, несистематизированное и во многом противоречивое налоговое законодательство подвергается коренной переработке как по форме, так и по содержанию.

Кодификация способствует структурированию налогового права как целостного нормативного комплекса с дальнейшей перспективой его обособления в самостоятельную отрасль права.

Замысел разработчиков проекта Налогового кодекса РФ, предполагавший деление Налогового кодекса РФ на две части, исходил из необходимости в первой части Кодекса закрепить основы налогового права, общие положения правового регулирования отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Часть вторая Налогового кодекса РФ устанавливает правила обложения налогами и сборами, составляющими в совокупности систему налогов и сборов Российской Федерации, а также определяет законодательные основы специальных налоговых режимов, применение которых допускается в Российской Федерации. Структура части второй Налогового кодекса РФ в известной мере воспроизводит структуру системы налогов и сборов Российской Федерации.

Ключевая идея кодификации состоит в том, чтобы сделать НК РФ источником прямого действия, не предполагающим наличия многочисленных подзаконных актов, его детализирующих и дополняющих.

Принятие кодекса, обладающего приоритетом в системе отраслевого законодательства, позволяет выстроить иерархию источников налогового права, необходимую для любой системы нормативных актов. НК РФ содержит положение о его приоритете по отношению к отраслевым нормативно-правовым актам. В ст. 6 НК РФ определены признаки, по которым тот или иной нормативный правовой акт может быть признан ему несоответствующим. Таким образом, НК РФ – не просто закон, он признается «первым среди равных» в системе налоговых законов. Тем самым подчеркивается особое значение кодифицированного акта в системе отраслевого законодательства.

Как и любой кодифицированный акт, НК РФ отличается глубокой внутренней  согласованностью,  сложной  структурой, большим  объемом, высоким уровнем нормативных обобщений, стабильностью действия.  Как отмечал русский правовед Е.Н. Трубецкой, «кодификация позволяет строить отраслевое законодательство на однородных началах, цельно вносит в него внутреннюю связь и единство»

Особое внимание следует обратить на норму  в п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ, в котором содержится, запрещающая федеральным органам исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба) и в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба), и их территориальным органам издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Последние могут давать разъяснения действующих налоговых норм, не изменяя и не дополняя их5.

Налоговый кодекс РФ является основным законом в налоговом праве. Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России закреплены в НК РФ. Кодекс состоит из двух частей – Общей и Особенной.

В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147 – ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 29 июля 2004 г.) часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999 г.

Четыре главы (21, 22, 23, 24) части второй НК РФ действуют с 1 января 2001 г., гл. 25 и 26 вступили в силу с 1 января 2002 г.

Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие второй части НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. от 28 декабря 2004 г.) с 1 января 2001 г.

Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России

Часть первая НК РФ посвящена общим началам налогообложения и закрепляет общие принципы функционирования налоговой системы,  права и обязанности участников налоговых правоотношений, базовые категории налогообложения, формы налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений. В ст.1 НК РФ сформулировано понятие законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которым в законодательство о налогах и сборах включены акты трех уровней:

– законодательство Российской Федерации о налогах;

– законодательство субъектов Российской Федерации о налогах;

– нормативные правовые акты муниципальных образований.