Понятие и система источников налогового права

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………….…………………….3

Глава 1. Понятие и система источников налогового права……………………...6

        1.1 Понятие источника налогового права......................................…………..6

        1.2 Система  источников налогового права РФ………………………………9

 Глава 2. Некоторые особенности источников налогового  права……………...14

      2.1 Конституция РФ как источник налогового права. ……………………..14

       2.2 Налоговый Кодекс в системе источников  налогового  права ………...16

       2.3 Судебный прецедент. Решения Конституционного суда РФ…………..20

       2.4 Подзаконные нормативные правовые акты……………………………...23

Заключение………………………………………………………….………………27

Список использованной литературы…………………………….……..................29

Приложение 1 Система источников налогового права………………………......31

Приложение 2 Подзаконные нормативные акты…………………………………32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговое право в российской правовой системе занимает ведущее место, оно регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения – общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами. Налоговое право  –  одна из самых молодых отраслей в правовой системе России.

Налоги – являются одним из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны. Налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений.

Проблема источников права лежит в основе любой отрасли права, так как само существование и эффективность юридических норм во многом определяются формами их выражения и закрепления. В юридической литературе понятие источника многозначно. Вопрос об источниках права имеет большое теоретическое и практическое значение, проблема его адекватного понимания и применения является актуальной проблемой для налогового права.

Налоговое право За небольшой период времени  в России сформированы доктринальные основы налогового законодательства, завершается его кодификация, активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная система налоговых органов. Вместе с тем налоговому праву до сих пор присущи повышенная сложность, противоречивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс реформирования налогового законодательства, связанный, прежде всего, с его кодификацией, продолжается непрерывно, что постоянно ставит все новые вопросы и проблемы перед налогово-правовой наукой и практикой.

Изучение источников налогового права позволяет не только выявить сущность современного налогового права, но и в определенной степени прогнозировать пути его развития.

В налоговом праве определяющую роль играет такой источник, как нормативный правовой акт, так как он официально признается таковым. Кратко, нормативно-правовой акт можно определить как акт правотворчества, содержащий нормы права. Именно этому источнику в работе будет уделено особое внимание.

Среди авторов, посвятивших свои работы налоговому праву Российской Федерации, следует особо отметить А.В. Брызгалина, М.В. Кустову, О.А. Ногину, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петрову и др.

Объект исследования в курсовой работе – источники налогового права Российской Федерации.

Предмет исследования – законодательство о налогах и сборах, подзаконные нормативные акты, решения Конституционного Суда РФ как источники налогового права.

Целью курсовой работы является изучение источников налогового права Российской Федерации. Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

– изучить понятия источника права, источника налогового права;

           – рассмотреть систему источников Налогового права РФ;

         – выделить особенности Конституции РФ как источника налогового права;

– изучить роль Налогового кодекса РФ в системе источников  налогового  права;

– рассмотреть судебный прецедент,  решения Конституционного суда РФ как источников налогового права;

– ознакомиться с подзаконными нормативными правовыми актами в системе источников налогового права.

     Курсовая работа состоит из двух глав. Первая глава посвящена рассмотрению понятий «источник права», «источник налогового права». Основное внимание уделяется  роли системы источников в налоговом праве.

Во второй главе рассматриваются некоторые источники налогового права: Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ. Кроме того, во второй главе рассматривается дискуссия, идущая в юридической науке, о включении в состав источников налогового права РФ судебных прецедентов на примере решений Конституционного Суда РФ.

Для написании курсовой работы были изучены Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, монографии, учебники, учебные пособия по теории права М.Н. Марченко,  налоговому праву А. В. Демина, И.Д.Еналеевой, Ю.А. Крохиной, С. Г. Пепеляева, А.А. Ялбулганова, Л.В. Сальниковой, статьи М.И.Байтина,  Г.А. Гаджиева, М.Ю Березина Н.С.Бондарь, А.В.Брызгалина, А.О.  Якушева, В.И. Слом, С.В.Мирошник, В.В Райгородского и других авторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие  и система источников налогового права

1.1 Понятие источника налогового права

 

Ключевая категория правоведения, «источник права», традиционно является одной из самых дискуссионных. В литературе подчеркивается значимость исследования вопросов, касающихся источников права, так как представления о них являются своего рода отправной точкой в процессе познания права1. По мнению С. Ф. Кечекъян: «В самом общем своем значении источник права является своего рода абстрактным образом, который, скорее, должен помочь пониманию, чем дать понятие того, что обозначается данным выражением»2.

Применительно к объяснению правовых явлений и процессов слово «источник» можно понимать как причину возникновения того или иного правового явления, и как определенный документ, правовой акт, который содержит нормы права или санкционирует применения неписаных норм права. Неоднозначность толкования понятия «источник права» возникает также по причине одновременного обозначения с помощью единого термина содержательных (материальных) и формальных источников права.

  Содержанием источников налогового права являются правовые нормы, регулирующие вопрос установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Норма  налогового  права –  это  общеобязательное,  формально-определённое,   установленное  или  санкционированное  государством  и обеспеченное государственной защитой правило общего характера,  регулирующее   властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Подобно нормам других отраслей налогово-правовые нормы выступают юридическими регуляторами определенных общественных отношений, а именно налоговых отношений. 

Источники налогового права призваны выполнять две взаимосвязанные задачи. Во-первых, они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в свою очередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления. В результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права.

Во-вторых, источники налогового права представляют собой форму существования налоговых норм, т. е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях. Форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы.

Традиционно принято различать три основных источника права – нормативный юридический акт, санкционированный обычай и судебный прецедент.

Юридический источник права в виде письменного документа, закрепляющего правотворческое решение законодателя, как носителя юридических норм, есть форма существования права. Нормативные акты –документы в наибольшей степени отражают свойства права, достоинства и потенциальные возможности правового регулирования. В числе нормативных актов приоритетное значение имеют законы как акты высшей юридической силы.

Проблема  источников   налогового   права  еще недостаточно разработана  юридической   наукой. Одним из существенных признаков права в целом и налогового права, в частности, является формальная определенность. Налогово-правовые нормы фиксируются уполномоченными органами в определенных источниках, издаваемых по установленным процедурам. Источники налогового права – это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Установление или признание государством того или иного источника права имеет важное юридическое, в том числе правоприменительное, значение. Ведь только выраженные в таком источнике нормы права могут применяться для регулирования соответствующих отношений. Формально не признанный источник права, как и содержащиеся в нем правила поведения, не имеет юридического (общеобязательного) значения. Посредством источников права государственная воля объективируется вовне, приобретает материальное выражение, то есть документально фиксируется.

Законодательство, регламентирующее порядок исчисления и уплаты налоговых платежей в юридической литературе, традиционно обозначается как налоговое. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит термина «налоговое законодательство», а использует понятие «законодательство о налогах и сборах». Как полагает А.В. Брызгалин, это обусловлено тем, что в состав налогового законодательства, имеющего общеправовое значение, входят как законодательство о налогах и сборах, так и нормативные правовые акты государственного управления3.

Нормативно-правовые акты – основной источник права не только в Российской Федерации. Они стали таковыми в настоящее время практически во всех правовых системах мира, даже там, где исторически господствовал правовой обычай и юридический прецедент.

В  зависимости от их юридической силы, органа, который их принял, и способа принятия, они делятся на две большие группы: на законы и подзаконные акты. Закон – это нормативный правовой акт, который обладает высшей юридической силой и принимается представительными (законодательными) органами государственной власти в особом порядке.

Россия принадлежит к романо-германской правовой семье, в которой в качестве приоритетной формы источника права признается кодифицированный нормативно-правовой акт.

В действующем НК РФ не закреплен состав формальных источников налогового права. Первая глава НК РФ признает, что источниками налогового права являются закон, подзаконный акт и международный договор.

После рассмотрения терминологического аспекта проблемы источников налогового права следует обратить внимание на их классификацию и видовую характеристику.

 

1.2 Система источников  Налогового права РФ

 

Законодатель в Налоговом Кодексе РФ выделил отдельными источниками права налоговое законодательство (ст. 1) и нормативно-правовые акты органов исполнительной власти (ст. 4). В НК РФ определено четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения в сфере налогообложения в Российской Федерации:

– Налоговый кодекс РФ (кодифицированный акт высшей юридической силы);

– федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК;

–законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

–нормативные акты представительных органов местного самоуправления.

Федеральные законы о налогах и сборах, законы и нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ, нормативные акты представительных органов местного самоуправления должны соответствовать НК РФ.

Независимо от критериев классификации источников права, от их понятия и содержания все они выступают в рамках той или иной правовой системы как нечто единое целое, формирующее данную правовую систему и наполняющее ее конкретным нормативным содержанием.

Источники налогового права образуют многоуровневую, иерархическую систему, включающую нормативно-правовые акты, международные договоры, судебные прецеденты.

Дать исчерпывающий перечень источников права не представляется возможным, на разных этапах развития правовых систем государство использовало самые разнообразные формы выражения своей воли. Государство само определяет, как и в какой форме выразить свою волю. Ни религиозные источники, ни обычаи, складывающиеся в процессе реализации тех или иных общественных отношений, не будут включены в систему источников права, пока государство не санкционирует их и не будет рассматривать их как форму выражения своей воли.

Специфика предмета регулирования российским налоговым правом, а также традиции правового регулирования властных отношений в России обусловили следующую систему источников российского налогового права: